Пример

Бюджетная организация приобрела телевизор по цене 1 200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Сумма НДС не принята к вычету согласно подп.19.9 п.19 ст.107 НК. Телевизор подарен руководителю вышестоящей организации. В товарной накладной формы ТН-2 указана цена телевизора - 1 200 руб. без НДС.

В соответствии с подп.2.32 п.2 ст.93 НК не признаются объектом налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

Под ценой приобретения (получения) товаров понимается цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.

При этом «входной» НДС по товарам не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, оборот по безвозмездной передаче телевизора не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Электронный счет-фактура не создается.

Пример

Организация удерживает из заработной платы работника стоимость телефонных разговоров, произведенных со служебного стационарного телефона в личных целях.

В соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК не признается объектом обложения НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. При этом «входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Следовательно, возмещаемая стоимость телефонных разговоров НДС не облагается и не отражается в налоговой декларации по НДС. Электронный счет-фактура не создается.

Пример

Бюджетная организация передала имущество в безвозмездное пользование. Ссудополучатель возмещает стоимость приобретенных бюджетной организацией коммунальных услуг.

Согласно п.14 ст.106¹ НК при приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подп.2.12 п.2 ст.93 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Исходя из подп.2.12 п.2 ст.93 НК не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

На основании же п.3 ст.93 НК положения, определяющие порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования.

Таким образом, бюджетная организация создает ЭСЧФ, в котором перевыставляет НДС по коммунальным услугам на основании ЭСЧФ, полученного от поставщика коммунальных услуг.

Пример

Учреждение образования оказывает платные услуги в сфере образования, освобожденные от НДС по подп.1.28 п.1 ст.94 НК.

В таком случае ЭСЧФ не создается.

Пример

Учреждение образования получило от студентов пеню за несвоевременную оплату услуг в сфере образования, освобожденных от НДС.

Согласно подп.4.2 п.4 ст.94 НК положения данной статьи распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (за исключением оборотов, указанных в части первой подп.1.51 п.1 ст.94 НК).

В п.18 ст.98 НК поименованы санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Следовательно, сумма пени освобождается от НДС и дополнительный ЭСЧФ не создается, поскольку услуги, освобожденные от НДС, реализованы физическим лицам.

Пример

Бюджетная организация не принимает к вычету НДС по покупкам, а относит его на их стоимость. Кроме того, стоимость коммунальных услуг перевыставляется арендаторам для возмещения.

Исходя из п.52 Инструкции № 15 в отношении объектов, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и подлежащих возмещению в соответствии с подп.2.12 п.2 ст.93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, осуществляющим возмещение их стоимости, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных посредникам продавцами объектов.

Посредник при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». При невозможности определения сумм НДС, не подлежащих вычету, прямым счетом определение таких сумм НДС допускается на основании данных удельного веса.

Учитывая изложенное, бюджетная организация должна подписать ЭСЧФ, и только после этого она сможет управлять вычетами - проставить признак «Не подлежит вычету» в отношении сумм НДС, не принимаемых к вычету плательщиком. Иначе Портал не позволит создать ЭСЧФ арендатору на возмещаемые коммунальные услуги и перевыставить этот НДС для вычета.