ОСОБЫЙ ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ВЫБЫТИИ ИМУЩЕСТВА В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.08.2015 № 345 «О ВЫБЫТИИ ИМУЩЕСТВА»

Ситуация Предприятие осуществило продажу собственного объекта жилой недвижимости, прежде приобретенного без привлечения внешнего финансирования. На данную операцию распространяются нормы Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 345). От продажи получен убыток, который предприятие отразило бухгалтерской записью: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы». Верно ли произведено отражение?

По мнению автора, неверно. Отражение убытка в соответствии с Указом № 345 следовало отразить записью: Д-т 83 - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Пунктом 1 Указа № 345 установлено, что организации (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) вправе применить установленный данным Указом порядок списания убытка при выбытии в результате продажи и безвозмездной передачи определенных объектов имущества, в том числе объектов недвижимости, которые не используются в осуществлении их основного вида деятельности и (или) не используются в хозяйственном обороте, а также не планируются к дальнейшему использованию в соответствии с утвержденными бизнес-планами. При этом списание убытка в первую очередь производится за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке.

В отношении порядка отражения, примененного предприятием, следует отметить следующее. Счет 91 не должен иметь сальдо на отчетную дату. Для обеспечения этих целей предусмотрен субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Определение суммы, подлежащей отражению по кредиту (дебету) субсчета 91-5, осуществляется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91. При этом по кредиту счета 91-5 отражается сальдо прочих расходов за отчетный период в корреспонденции с дебетом счета 99 (часть двенадцатая п.71, части вторая и четвертая п.78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Таким образом, убыток от выбытия определенной категории имущества по Указу № 345 в соответствии с положениями Инструкции № 50 определяется в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 - К-т 91-5. Данный убыток представляет собой часть суммы, приходящейся на прочие расходы, которые в своей сумме превышают прочие доходы по операции, связанной с инвестиционной деятельностью (часть двенадцатая п.71, части вторая, четвертая и седьмая п.78 Инструкции № 50).

Обратите внимание! Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции (часть четырнадцатая п.71 Инструкции № 50). В то же время по счету 99 должен быть организован аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (часть седьмая п.78 Инструкции № 50). Следовательно, отраженная предприятием операция по дебету счета 83, минуя счет 99, может привести к искажению бухгалтерской отчетности.

Кроме того, следует отметить, что Указ № 345 вступил в силу с 12 августа 2015 г., но его нормы распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. Таким образом, если бы объект выбыл в отчетном периоде до вступления Указа № 345 в силу, предприятие должно было бы отразить финансовый результат в виде убытка от выбытия при продаже недвижимости именно записью: Д-т 99 - К-т 91-5. Затем предприятие могло бы воспользоваться правом, предусмотренным Указом № 345, и списать образовавшийся убыток записью: Д-т 83 - К-т 99, но не ранее августа 2015 г.

Справочно В качестве источников, отраженных по кредиту счета 83, в целях списания убытка Указом № 345 предусмотрен только добавочный капитал, образовавшийся в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (абзац 2 п.1 Указа № 345). Указ № 345 не содержит ограничений по списанию убытка от выбытия в результате продажи либо безвозмездной передачи неиспользуемого имущества за счет добавочного капитала, относящегося к другим инвестиционным активам организации. При этом организации должны обеспечивать аналитический учет по счету 83 по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда (часть пятая п.66 Инструкции № 50).

Налогообложение

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Таким образом, при реализации объекта жилой недвижимости возникает объект для исчисления НДС. Вместе с тем от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда согласно подп.1.12 п.1 ст.94 НК.

Согласно п.2 ст.127 НК убыток от реализации основных средств определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст.30¹ НК.

22.10.2015

Инга Бондарович, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»