Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «БЕЛТ»): Для организации в 2014 году была изготовлена проектная документация «Реконструкция зданий и сооружений». Согласно проекту начало строительных работ - декабрь 2014 г., окончание не указано.

В декабре 2014 г. со строительной организацией был заключен договор на строительные работы по частичной реконструкции одного из объектов, начало и окончание работ - декабрь 2014 г.

После приемки строительных работ организацией сумма акта и частичная стоимость проектной документации списаны на увеличение стоимости объекта. Оставшаяся сумма проектной документации осталась числиться на 1 января 2015 г. в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Правильно ли отражены в бухгалтерском учете затраты по проектной документации?

Возникает ли в данной ситуации необходимость уплаты налога на недвижимость по проектной документации и отнесения проектной документации к объекту сверхнормативного строительства?

ОТВЕТ: Наличие числящейся на 1 января 2015 г. на счете 08 «оставшейся» стоимости проектных работ обоснованно только в том случае, если указанная стоимость проектных работ не относится к пусковому комплексу (очереди строительства), принятому (принятой) в эксплуатацию в декабре 2014 г. и прошедшему (прошедшей) государственную регистрацию права собственности.

«Оставшаяся» стоимость проектных работ, числящаяся на счете 08, не будет являться объектом сверхнормативного строительства до истечения нормативного срока окончания строительства пускового комплекса (очереди строительства), к которому (которой) относится стоимость данных проектных работ.

Стоимость проектных работ в период проведения реконструкции не учитывается при определении налоговой базы по налогу на недвижимость, поскольку до завершения соответствующих работ она не формирует стоимость реконструируемого объекта.

В раздел проектной документации «Проект организации строительства» включается календарный план строительства, в котором определяются сроки и очередность строительства основных и вспомогательных зданий и сооружений, технологических узлов и этапов работ, пусковых комплексов с распределением капитальных вложений и стоимости строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям и периодам строительства согласно нормам задела (подп.«а» п.10.3.2 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250) «Организация строительного производства», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.12.2009 № 396 (http://www.tnpa.by/KartochkaDoc.php?UrlRN=242245&UrlIDGLOBAL=339866)).

Таким образом, дата окончания строительства объекта (пусковых комплексов, очередей строительства) «Реконструкция зданий и сооружений» должна быть определена с учетом срока строительства (сроков строительства для пусковых комплексов, очередей строительства), указанного в проектной документации.

Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в том числе выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, установлен в Положении о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение № 716).

Приемка в эксплуатацию выделенных в проектной документации очередей строительства, пусковых комплексов осуществляется в порядке, предусмотренном для приемки объекта в целом, с составлением отдельных актов приемки на каждые принимаемые в эксплуатацию очередь строительства, пусковой комплекс (п.4 Положения № 716).

Справочно Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339 (далее - акт приемки в эксплуатацию объекта).

Объект строительства - одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы (абзац 21 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон № 300-З)).

Пусковой комплекс - определенная проектной документацией часть объекта строительства, предназначенная для обслуживания части объекта строительства основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего выпуск продукции, производство работ, оказание услуг (абзац 26 ст.1 Закона № 300-З).

Справочно С 2 июля 2016 г. согласно абзацу 27 ст.1 Закона № 300-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 334-З) пусковой комплекс - определенная проектной документацией часть объекта, предназначенная для обслуживания части объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего безопасность его эксплуатации, выпуск продукции, производство работ, оказание услуг.

Объект незавершенного строительства - объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке (абзац 7 п.2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п.9 Инструкции № 10).

С учетом вышеизложенного, если в составе объекта строительства «Реконструкция зданий и сооружений» не выделялись очереди строительства или пусковые комплексы, то данный объект должен быть принят в эксплуатацию на основании единого акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством в порядке, установленном Положением № 716.

При этом после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (части первая и третья п.40 Инструкции № 10).

Таким образом, наличие числящейся на 1 января 2015 г. на счете 08 «оставшейся» стоимости проектных работ обоснованно только в том случае, если указанная стоимость проектных работ не относится к пусковому комплексу (очереди строительства), принятому (принятой) в эксплуатацию в декабре 2014 г.

При этом стоит отметить, что объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, до государственной регистрации права собственности на них учитываются на счете 08 (п.55 Инструкции № 10).

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.1 ст.185 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением реконструкции, осуществляемой без остановки производства (абзац 3 части второй п.1 ст.185 НК).

Следовательно, «оставшаяся» стоимость проектных работ, числящаяся на счете 08, не будет являться объектом сверхнормативного строительства до истечения нормативного срока окончания строительства пускового комплекса (очереди строительства), к которому (которой) относится стоимость данных проектных работ.

Стоимость проектных работ в период проведения реконструкции не учитывается при определении налоговой базы по налогу на недвижимость, поскольку до завершения соответствующих работ она не формирует стоимость реконструируемого объекта.

30.03.2016

Михаил Морозевич, заместитель начальника управления аудита республиканского унитарного предприятия «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Реконструкция, модернизация, капитальный и текущий ремонт собственных или арендуемых зданий (помещений)»