Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Законодательством предусмотрены случаи освобождения от уплаты налога на прибыль. При этом часто возникает вопрос: как отражается в бухгалтерском учете исчисленная сумма налога на прибыль, от уплаты которой организация освобождена?
При отсутствии целевого использования высвобождающихся средств налог не исчисляется и в учете не отражается
Если организация освобождена от уплаты налога на прибыль и при этом целевое использование высвободившихся средств законодательством, предоставляющим льготу, не предусмотрено, налог на прибыль не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.
При целевом использовании высвобождающихся средств налог исчисляется и отражается в бухгалтерском учете
Если при предоставлении льготы предусмотрено целевое использование высвободившихся средств, налог на прибыль следует исчислить, но в бюджет перечислять его не следует.
Сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражается в бухгалтерском учете следующими записями (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июня 2013 г. в п.14 вышеназванной Инструкции на основании постановления Минфина РБ от 06.05.2013 № 27 внесены изменения и дополнение. |
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Отражение исчисленной суммы налога на прибыль | ||
| Исчислен налог на прибыль от прибыли, полученной по льготируемой деятельности (виду продукции (работ, услуг)) | ||
| На сумму исчисленного, но не подлежащего уплате в бюджет налога |
68-3 |
|
|
Отражение использования высвободившегося налога на прибыль | ||
|
Если высвободившаяся сумма налога на прибыль использована на приобретение основных средств, нематериальных активов | ||
| Ежемесячно на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, полностью приобретенных за счет высвободившегося налога на прибыль, на протяжении срока полезного использования основных средств, нематериальных активов |
98 |
|
| Ежемесячно на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока полезного использования основных средств, нематериальных активов |
98 |
91-1 |
| Средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.192 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК), в состав внереализационных расходов не включаются. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.13 п.1 ст.131 НК). Поэтому в данном случае сумма средств, отраженная на счете 98 и направленная на приобретение основных средств, в состав внереализационных доходов не включается и при налогообложении прибыли не учитывается. Не учитывается при налогообложении прибыли и сумма амортизации, отраженная по кредиту счета 91-1. Исчисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет высвободившихся в результате предоставления льготы по налогу на прибыль средств, производится в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6. Исчисленная по таким основным средствам и нематериальным активам сумма амортизации, отражаемая на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05, учитывается при налогообложении прибыли. Основание тому - подп.2.6 п.2 ст.130 НК, согласно которому при налогообложении прибыли учитываются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.2.6 п.2 ст.130 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 18.10.2016 № 432-З. Вместе с тем в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК) | ||
|
Если высвободившаяся сумма налога на прибыль использована на приобретение запасов | ||
| На фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг |
98 |
|
| На фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в фактической себестоимости приобретенных запасов |
98 |
90-7 |
| При этом следует иметь в виду, что в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.192 п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). Средства, высвободившиеся в результате предоставления льгот по налогам, являются целевыми бюджетными средствами. Поэтому сумма средств, отраженная на счете 90-7, не будет учитываться при налогообложении прибыли только в том случае, если в составе затрат по производству и реализации не будет учитываться стоимость использованных запасов, приобретенных за счет средств, высвободившихся в результате предоставления льгот по налогам. Аналогично будут отражаться и учитываться при налогообложении прибыли высвободившиеся средства, использованные на оплату работ и услуг, стоимость которых включается в состав затрат по производству и реализации | ||
Чаще всего законодательством предусматривается, что в случае нецелевого использования средств, высвободившихся в результате предоставленных льгот, суммы налога, от уплаты которого плательщик был освобожден, подлежат уплате в бюджет.
При нецелевом использовании высвободившихся средств в бухгалтерском учете производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Методом «красное сторно» на сумму налога, отраженного в составе доходов будущих периодов |
68-3 |
98 |
| На сумму налога, уплаченного в бюджет |
68-3 |
08.05.2013
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»