Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Законодательством предусмотрены случаи освобождения от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете исчисленная сумма налога на прибыль, от уплаты которой организация освобождена.
При отсутствии необходимости целевого использования высвобождающихся в результате применения льготы по налогу на прибыль средств налог не исчисляется и в учете не отражается
Если организация освобождена от уплаты налога на прибыль и при этом целевое использование высвободившихся средств законодательством, предоставляющим льготу, не предусмотрено, налог на прибыль не исчисляется и в бухгалтерском учете не отражается.
Так, например, не предусмотрено целевое использование средств, высвободившихся от предоставления льгот согласно ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Данной статьей предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли организаций также в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь (подп.1.14 п.1 ст.140 НК).
Такие иные случаи, в частности, установлены:
1) абзацем 2 подп.1.1 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности»
 |
Обратите внимание! Коммерческие организации, соответствующие требованиям абзаца 1 подп.1.1 п.1 Декрета № 6, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (абзац 2 подп.1.1 п.1 Декрета № 6). Следовательно: • курсовые разницы при определении льготируемой прибыли не учитываются. Курсовые разницы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК); • льгота по налогу на прибыль при сдаче имущества в аренду не применяется; |
2) подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.4 п.2 Указа № 145 утратил силу в связи с истечением срока действия; |
3) абзацем 2 п.27 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»;
4) подп.3.1 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (ряд льгот, в том числе по налогу на прибыль, для резидентов Парка высоких технологий);
5) подп.5.1 п.5 Указа Президента Республики Беларусь от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал"»;
6) п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.03.1997 № 8 «О предоставлении налоговых льгот юридическим лицам Республики Беларусь, производящим продукцию (работы, услуги) военного назначения в интересах объединенной системы противовоздушной обороны государств - участников Содружества Независимых Государств»
7) п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 № 374 «Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов Республики Беларусь и их фондов от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость»
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2025 г. п.1 Указа № 374 установлено, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) творческих союзов, указанных в приложении, освобождаются от налога на добавленную стоимость, а валовая прибыль - от налогообложения налогом на прибыль (в ред. Указа от 31.07.2025 № 292). Комментарий см. здесь; |
8) п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 319 «О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации»
 |
Справочно Дополнительно см. материалы: • «Применение налоговых льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, обособленными подразделениями»; • «Применение льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, организациями в зависимости от их статуса». |
При целевом использовании высвобождающихся при применении льготы средств налог на прибыль исчисляется и отражается в бухгалтерском учете
Если при предоставлении льготы по налогу на прибыль предусмотрено целевое использование высвободившихся средств, налог на прибыль следует исчислить, но в бюджет перечислять его не надо.
Сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражается в бухгалтерском учете следующими записями (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Отражение исчисленной суммы налога на прибыль | ||
| Исчислен налог на прибыль от прибыли, полученной по льготируемой деятельности (виду продукции (работ, услуг)) | ||
| На сумму исчисленного, но не подлежащего уплате в бюджет налога |
68-3 |
|
|
Отражение использования высвободившегося налога на прибыль | ||
| Если высвободившаяся сумма налога на прибыль использована на приобретение основных средств, нематериальных активов: | ||
| ежемесячно на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов |
98 |
|
| ежемесячно на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов |
98 |
91-1 |
| на полную сумму высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованную на приобретение основных средств, нематериальных активов, если по данным основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством |
98 |
91-1 |
| В состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.192 п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). Справочно Во внереализационные доходы включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.192 п.3 ст.128 НК).Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.13 п.1 ст.131 НК). Поэтому в данном случае сумма средств, отраженная на счете 98 и направленная на приобретение основных средств, в состав внереализационных доходов не включается и при налогообложении прибыли не учитывается. Не учитывается при налогообложении прибыли и сумма амортизации, отраженная по кредиту счета 91-1. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет высвободившихся в результате предоставления льготы по налогу на прибыль средств, начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. Исчисленная по таким основным средствам и нематериальным активам сумма амортизации, отражаемая на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05, учитывается при налогообложении прибыли. Основание тому - подп.2.6 п.2 ст.130 НК, согласно которому при налогообложении прибыли в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. Вместе с тем в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК) | ||
| Если высвободившаяся сумма налога на прибыль использована на приобретение запасов: | ||
| на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг |
98 |
|
| на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в фактической себестоимости приобретенных запасов |
98 |
90-7 |
| Как было отмечено, в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.192 п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). Средства, высвободившиеся в результате предоставления льгот по налогам, являются целевыми бюджетными средствами. Поэтому сумма средств, отраженная на счете 90-7, не будет учитываться при налогообложении прибыли только в том случае, если в составе затрат по производству и реализации не будет учитываться стоимость использованных запасов, приобретенных за счет средств, высвободившихся в результате предоставления льгот по налогам. Аналогично будут отражаться и учитываться при налогообложении прибыли высвободившиеся средства, использованные на оплату работ и услуг, стоимость которых включается в состав затрат по производству и реализации | ||
Как правило, законодательством предусматривается, что в случае нецелевого использования средств, высвободившихся в результате предоставленных льгот, суммы налога, от уплаты которого плательщик был освобожден, подлежат уплате в бюджет.
В частности, п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.12.2017 № 443 «Об освобождении от налога на прибыль»
1) прибыль, полученная организациями физической культуры и спорта в форме учреждений, в том числе специализированными учебно-спортивными учреждениями, освобождается от налогообложения налогом на прибыль;
2) денежные средства, высвобождаемые в результате предоставления налоговой льготы, указанной в абзаце 2 п.1 Указа № 443, направляются на обеспечение деятельности названных организаций, соответствующей их уставным целям.
В случае нецелевого использования денежных средств, высвобождаемых в результате освобождения от налога на прибыль, налог на прибыль уплачивается (взыскивается) в порядке, предусмотренном законодательством.
При этом применяются меры ответственности, установленные за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), и начисляются пени согласно налоговому законодательству за период со дня применения указанной налоговой льготы по день уплаты (взыскания) налога на прибыль (п.2 Указа № 443).
Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2016 № 467 «Об освобождении республиканских научно-практических центров от уплаты налога на прибыль»
• прибыль, полученная республиканскими научно-практическими центрами, подчиненными Министерству здравоохранения Республики Беларусь и финансируемыми за счет средств республиканского бюджета, и учреждением здравоохранения «9-я городская клиническая больница» г. Минска от приносящей доходы деятельности с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2019 г., освобождается от налогообложения налогом на прибыль.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2020 г. согласно абзацу 2 п.1 Указа № 467 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2020 № 22) установлено, что прибыль, полученная республиканскими научно-практическими центрами, подчиненными Министерству здравоохранения и финансируемыми за счет средств республиканского бюджета, и государственным учреждением «Минский научно-практический центр хирургии, трансплантологии и гематологии» от приносящей доходы деятельности с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г., освобождается от налогообложения налогом на прибыль; |
• денежные средства, высвобождаемые в результате предоставления налоговой льготы, указанной в предыдущем абзаце, направляются на приобретение оборудования, строительство, в том числе реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений названных учреждений.
В случае нецелевого использования денежных средств, высвобождаемых в соответствии с абзацем 2 п.1 Указа № 467, налог на прибыль уплачивается (взыскивается) в порядке, предусмотренном законодательством, с применением мер ответственности, установленных за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), и начислением пеней согласно налоговому законодательству за период со дня применения налоговой льготы, предусмотренной в абзаце 2 п.1 Указа № 467, по день уплаты (взыскания) налога на прибыль (п.2 Указа № 467).
Бухгалтерский учет при нецелевом использовании высвободившихся в результате применения льгот по налогу на прибыль средств
При нецелевом использовании высвободившихся средств в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Методом «красное сторно» на сумму налога, отраженного в составе доходов будущих периодов |
68-3 |
98 |
| На сумму налога, уплаченного в бюджет |
68-3 |
|
| На сумму санкций за неуплату налога |
90-10 (примечание) |
51 |
| На сумму пени за несвоевременную уплату налога |
90-10 (примечание) |
51 |
Примечание. Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 15 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Отражение льгот по налогу на прибыль в налоговой декларации
Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, а порядок ее заполнения установлен главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 42).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь. |
Для отражения различных видов льгот в налоговой декларации предусмотрены строки 11-13, 17 и 18.
В строке 12 отражается льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена) (часть вторая подп.39.9 п.39 Инструкции № 42).
В данной строке отражается, в частности, прибыль, освобождаемая от налогообложения в соответствии с:
• подп.1.2 п.1 ст.140 НК;
• нормативными актами Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.
Итоговое значение льготируемой прибыли определяется как сумма показателей строк 11 и 12 и отражается в строке 13 налоговой декларации. При этом значения показателей строки 13 не должны превышать соответствующих значений показателей строки 10.
|
|
Обратите внимание! Доходы, не являющиеся объектами обложения налогом на прибыль согласно пп.41, 5 ст.126 НК, в разделе I части I налоговой декларации не отражаются. Указанные доходы отражаются по строке 12 части V «Другие сведения» налоговой декларации. |
В строке 17 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
По данной строке отражается также сумма налога на прибыль, если льгота установлена в виде освобождения от налогообложения прибыли с целевым использованием высвободившихся сумм налога на прибыль.
По строке 18 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которой плательщик освобожден без обязанности ее целевого использования.
Так, в частности, отражаются суммы налога, от которого плательщики освобождены в соответствии с:
• Декретом № 8;
• Указом № 374;
• Указом № 319;
• другими нормативными актами Президента Республики Беларусь, которыми предоставлены льготы отдельным плательщикам или категориям плательщиков.
29.06.2018
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»