Материал помещен в архив

ОТГРУЗКА ПО ПСЕВДОВАЛЮТНОМУ ДОГОВОРУ: ЗАПОЛНЕНИЕ НАКЛАДНОЙ И ИСЧИСЛЕНИЕ НДС

Ситуация Между организацией-импортером и производственным предприятием (обе организации - резиденты Республики Беларусь) заключен договор на реализацию импортированного прибора стоимостью 960 евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Предоплата по договору - 60 % (576 евро, в том числе НДС - 96 евро), 40 % (384 евро, в том числе НДС - 64 евро) оплачивается в течение 5 рабочих дней после поставки прибора. Какая цена должна быть указана в накладной на отгрузку? Какая сумма НДС указывается в ЭСЧФ? Следует ли выставлять дополнительный ЭСЧФ?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Определение суммы доходов от реализации по псевдовалютному договору

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее - банки)) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (п.4 Национального стандарта № 69).

В рассматриваемой ситуации выручка от реализации рассчитывается исходя из суммы фактически поступившего аванса в белорусских рублях и задолженности, пересчитанной в белорусские рубли по курсу на дату отгрузки прибора.

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Аналогичная норма установлена п.7 Национального стандарта № 69.

Заполнение накладной при расчетах белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

В случае если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (часть третья п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в ч.3 п.2 Инструкции внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

В накладную ТТН-1 и накладную ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей (часть шестая п.2 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться ч.6 п.2 Инструкции в ред. постановления Минфина от 03.05.2021 № 35: «В накладную ТТН-1, накладную ТН-2 и в приложения к ним при необходимости вносятся дополнительные сведения. Место внесения этих сведений, за исключением случаев, установленных пунктом 5 настоящей Инструкции, определяется организациями самостоятельно.».

Поэтому более полную информацию о цене в иностранной валюте, в том числе об установленном курсе оплаты, можно указать в графе «Примечание» накладных.

Примем, что предоплата поступила 25.07.2018.

Прибор отгружен 27.07.2018, окончательный расчет получен 01.08.2018.

В накладной следует указать стоимость прибора: 576 евро × 2,322 6 руб. (курс на 25.07.2018) + 384 евро × 2,331 8 руб. (курс на 27.07.2018) = 2 233,23 руб.

В товарном разделе накладной следует указать:

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Налог на добавленную стоимость по псевдовалютным договорам при расчетах в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты

В 2018 году при определении налоговой базы НДС по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п.10 Указа № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.10 Указа № 29).

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата производится по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, образующиеся курсовые разницы налоговую базу НДС не изменяют.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹  Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹  НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹  НК (части первая, вторая п.5 ст.106¹ НК).

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь (часть вторая п.4 ст.106¹  НК).

В рассматриваемой ситуации в ЭСЧФ продавец должен указать сумму НДС в размере 372,21 руб. Выставления дополнительного ЭСЧФ не требуется, поскольку налоговая база на сумму курсовых разниц в рассматриваемой ситуации не изменяется.

31.08.2018

Евгений Микулич, экономист