Отгрузка товаров по цене ниже цены приобретения на экспорт: алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость 15.03.2011 автор Нехай Н.

Алгоритм от 15.03.2011
Автор: Нехай Н.

Отгрузка товаров по цене ниже цены приобретения на экспорт: алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ОТГРУЗКА ТОВАРОВ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ НА ЭКСПОРТ: АЛГОРИТМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Товар может быть отгружен на экспорт по цене ниже цены приобретения в силу разных причин. Однако в таких случаях возникают особенности, которые следует учитывать организациям при исчислении НДС.

С учетом нормы п.10 ст.103 Налогового кодекса РБ (далее - НК) по товарам, отгруженным на экспорт с 1 января 2011 г., налоговая база определяется как цена реализации независимо от даты оплаты.

Кроме того, согласно положениям п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

Порядок отражения оборотов по экспорту в налоговой декларации по НДС установлен п.2 ст.102 НК.

По товарам, отгруженным в государства - члены таможенного союза с 1 июля 2010 г., срок для сбора подтверждающих экспорт документов составляет 180 дней с момента отгрузки товаров.

Если товары отгружены в дальнее зарубежье, то срок для подтверждения вывоза в 2010 г. - 60 дней с момента отгрузки, а по товарам, отгруженным в 2011 году, - 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Кроме того, с 1 января 2011 г. документ о поступлении денежных средств не включен в перечень документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте товаров в Россию и Казахстан. Как разъяснено письмом МНС РБ от 06.01.2011 № 4-2-14/38 «О представлении в 2011 г. документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов)», подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ по давальческой переработке) в государства - члены таможенного союза, обороты по реализации которых отражены в налоговых декларациях:

- за отчетные периоды 2010 г., - производится на основании документов, требовавшихся в 2010 г., с их представлением в налоговый орган;

- за отчетные периоды 2011 г., - производится на основании документов, определенных пп.5 и 7 ст.102 НК, с представлением в налоговый орган только заявления.

При вывозе товаров в дальнее зарубежье нулевая ставка НДС применялась независимо от факта поступления оплаты и ранее.

Рассмотрим алгоритм применения нулевой ставки НДС при отгрузке товаров на экспорт в зависимости от метода определения выручки от реализации, а также порядок отражения налога на добавленную стоимость в налоговой декларации.

Алгоритм применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и порядок отражения налога на добавленную стоимость в налоговой декларации

Схема 1а

Товар отгружен и оплачен в 2010 г., документы поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар отгружен в 2010 г., документы поступили в 2010 г., оплата перечислена после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар отгружен в 2010 г., документы и оплата поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар оплачен в 2010 г., отгружен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

Товар отгружен и оплачен в 2010 г., оборот со ставкой 20 % отражен в 2010 г., документы поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар отгружен и оплачен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

▼

В 2010 г. выручка определялась «по отгрузке», в 2011 г. - «по оплате»

▼

Цена приобретения товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 % в пересчете по курсу на дату отгрузки

Цена приобретения товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с применением ставки 0 % в пересчете по курсу на дату отгрузки

Цена реализации товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 %, в пересчете по курсу на дату отгрузки

Цена приобретения товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с применением ставки 0 % в пересчете по курсу на дату отгрузки. Одновременно в 2011 г. уменьшается оборот со ставкой 20 %

Цена реализации товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с применением ставки 0 % в пересчете по курсу на дату оплаты либо на 60-й день с момента отгрузки, если оплата не поступила в течение 60 дней

Цена реализации товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 % в пересчете по курсу на дату отгрузки

▲

В 2011 г., как и в 2010 г., выручка определяется «по отгрузке»

Схема 1б

Товар отгружен и оплачен в 2010 г., документы поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар отгружен в 2010 г., документы и оплата поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар оплачен в 2010 г., отгружен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

Товар отгружен и оплачен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

▼

В 2010 г. выручка определялась «по оплате», в 2011 г. - «по отгрузке»

▼

Цена приобретения товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 % в пересчете по курсу на дату оплаты либо на 60-й день с момента отгрузки, если оплата не поступила в течение 60 дней

Цена приобретения товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с приме-нением ставки 0 % в пересчете по курсу на дату оплаты либо на 60-й день с момента отгрузки, если оплата не поступила в течение 60 дней

Цена реализации товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 % в пересчете по курсу на дату отгрузки, поскольку оплата была предвари-тельной

Цена реализации товара отражается в налоговой декларации в 2011 г. с примене-нием ставки 0 % в пересчете по курсу на дату оплаты либо на 60-й день с момента отгрузки, если оплата не поступила в течение 60 дней

▲

В 2011 г., как и в 2010 г., выручка определяется «по оплате»

▲

Товар отгружен и оплачен в 2010 г., документы поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар отгружен в 2010 г., документы и оплата поступили после срока сдачи налоговой декларации за 2010 г.

Товар оплачен в 2010 г., отгружен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

Товар отгружен и оплачен в 2011 г., документы поступили в 2011 г.

В случаях когда нулевая ставка НДС применяется к цене приобретения, необходимо иметь в виду, что согласно письму МНС РБ от 24.06.2008 № 2-1-9/528 «Ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость» цена приобретения составляет сумму оборота по реализации товаров на экспорт, подлежащую отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость со ставкой 0 %, исходя из которой и производится распределение налоговых вычетов.

При этом суммы налоговых вычетов, приходящихся на сумму оборота, отраженную в налоговой декларации со ставкой НДС 0 %, подлежат вычету в полном объеме при поступлении выручки от реализации экспортируемых товаров на счета плательщика в банках Республики Беларусь в размере, эквивалентном цене их реализации, установленной договором.

Иначе говоря, несмотря на то, что выручка, равная цене реализации, поступает в сумме меньшей, чем налоговая база, равная цене приобретения, весь оборот считается полностью оплаченным.

15.03.2011 г.

Наталья Нехай, экономист