Материал помещен в архив

ОТКАЗ ОТ ВЗЫСКАНИЯ ПЕНИ ПО МИРОВОМУ СОГЛАШЕНИЮ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация «А» предъявила претензию организации «Б» о взыскании основного долга и пени за просрочку оплаты работ согласно договору. Претензию организация «Б» признала, но платежи по ней в установленный срок не произвела. Организация «А» обратилась в суд с просьбой взыскать с заказчика - организации «Б» основной долг в размере 150 млн руб. и пеню 12 млн руб. за просрочку оплаты. Судом было предложено сторонам урегулировать спор в порядке примирительной процедуры. При заключении мирового соглашения организация «А» согласилась не взыскивать пеню с организации «Б». Соглашение об урегулировании спора в порядке примирительной процедуры судом признано не противоречащим действующему законодательству и не нарушающим прав и интересов других лиц. Суд постановил, что данное соглашение подлежит удовлетворению, и утвердил его. Также он указал, что соглашение об урегулировании спора в порядке примирительной процедуры вступает в силу с момента утверждения его судом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете отказ от взыскания пени?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Бухгалтерский учет требований по претензии

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются записью: Д-т 76-3 - К-т 51, 52, 60 и др. Поступление соответствующих платежей отражается записью: Д-т 51, 52 и др. - К-т 76-3. Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 (части десятая-двенадцатая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 16 п.13 названной выше Инструкции № 102).

Таким образом, на дату признания претензии организацией «Б» в бухгалтерском учете организации «А» необходимо было сделать записи:

Налоговый учет начисленной пени

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК). Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В подп.3.6 п.3 ст.128 НК не указана дата признания доходов, поэтому их следует признавать на ту же дату, на которую они признаются в бухгалтерском учете.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации начисленная пеня признается внереализационным доходом на дату признания претензии организацией «Б».

В налоговой декларации начисленная пеня отражается по строке 4.1, а сумма НДС (если он был исчислен) - по строке 4.2.

Бухгалтерский и налоговый учет по претензии на основании решения суда

При подаче искового заявления в суд организация «А» обязана уплатить государственную пошлину, которую она также должна отразить в общей сумме претензии.

В бухгалтерском учете на сумму госпошлины необходимо сделать запись:

Справочно Размер госпошлины согласно п.4 приложения 16 к НК при сумме иска до 100 базовых величин составляет 2 базовые величины. Базовая величина с 1 января 2016 г. согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2015 № 1059 - 210 тыс. руб. Таким образом, сумма госпошлины равна 420 тыс. руб.

Поскольку мировым соглашением было установлено, что пеня не взыскивается, то в бухгалтерском учете в составе претензии она должна быть сторнирована.

Так как налоговый учет основан на данных бухгалтерского учета (ст.62 НК), то и в налоговом учете пеня должна быть с внереализационного дохода сторнирована.

Основанием для бухгалтерских записей и налогового учета будет решение суда. В бухгалтерском и налоговом учете начисленная пеня сторнируется в том месяце, в котором вынесено решение.

На основании решения суда в бухгалтерском учете организации «А» следует сделать записи:

В декларации по налогу на прибыль, представляемой за очередной отчетный период, по строке 4.1 следует уменьшить данные на сумму пени 12 млн руб., а по строке 4.2 - уменьшить сумму внереализационных расходов на сумму исчисленного НДС (если он был исчислен). Соответственно, изменятся данные и по строке 4.

При погашении задолженности по претензии в бухгалтерском учете организации «А» следует сделать запись:

Примечание. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в порядке, установленном п.1 ст.98 НК.

Налоговая база налога на добавленную стоимость согласно п.18 ст.98 НК увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

Санкции включаются в налоговую базу для НДС в соответствии с учетной политикой организации:

• либо на дату их фактического получения;

• либо на дату признания (присуждения).

Таким образом, НДС исчисляется при начислении пени в том случае, если в соответствии с учетной политикой НДС начисляется по пеням на дату их признания.

06.04.2016

Анна Андреева, экономист