Материал помещен в архив

ВОПРОС: Открытое акционерное общество в марте 2016 г. приобрело у физического лица 150 акций, эмитентом которых оно является, по цене 60 000 руб. за 1 акцию. Всего акций приобретено на сумму 9 000 000 руб. В свою очередь, физическим лицом эти акции были приобретены ранее в мае 2014 г. на вторичном рынке по цене 48 000 руб. за 1 акцию у другого физического лица. При этом документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, были утеряны.

Является ли в рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом от реализации акций, объектом обложения подоходным налогом? И если да, то каким образом открытому акционерному обществу, как налоговому агенту, следует исчислить подоходный налог с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретенные у него акции?

ОТВЕТ: Является. Плательщик имеет право применить налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации акции реализуются ранее 3 лет с даты их приобретения лицу, являющемуся эмитентом данных акций, доход от их реализации является объектом обложения подоходным налогом.

Согласно п.5 ст.160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой п.5 ст.160 НК.

Так, вместо получения налогового вычета в сумме расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг плательщик имеет право применить налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

Такой налоговый вычет может быть предоставлен в течение налогового периода налоговым агентом (в том числе профессиональным участником рынка ценных бумаг, совершающим операции по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору, эмитентом, приобретающим ценные бумаги собственной эмиссии на неорганизованном рынке).

Таким образом, размер налогового вычета, который может быть учтен открытым акционерным обществом, как налоговым агентом, при определении дохода от реализации данных акций, составляет 900 000 руб. (9 000 000 х 10 % / 100 %).

При этом размер подоходного налога составит 1 053 000 руб. ((9 000 000 - 900 000) х 13 % / 100 %).

К выплате физическому лицу за приобретенные у него акции подлежит сумма в размере 7 947 000 руб. (9 000 000 - 1 053 000).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

15.04.2016

Марина Константинова, экономист