Материал помещен в архив

ВОПРОС: Открытым акционерным обществом, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в сентябре 2014 г. заключен договор на приобретение у одного из его акционеров 700 акций, эмитентом которых является это акционерное общество, по цене 45 000 руб. за 1 акцию, всего на сумму 31 500 000 руб. (3 014 долл. США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на день реализации акций). Указанные акции были приобретены физическим лицом в мае 2011 г. у эмитента в ходе их первичного размещения по цене 7 500 руб. за 1 акцию, всего на сумму 5 250 000 руб. (1 746 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения акций).

Является ли доход, выплачиваемый физическому лицу за приобретаемые у него акции, объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: Является.

В соответствии с п.1 ст.160 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по таким операциям.

Согласно п.5 ст.160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой данного пункта.

При этом доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты), а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено ст.160 НК (п.2 ст.160 НК).

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг (п.5 ст.160 НК).

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.1.241 п.1 ст.163 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Так как в рассматриваемой ситуации не соблюдено одно из предусмотренных подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК условий, необходимых для освобождения указанных доходов от подоходного налога с физических лиц (акции были отчуждены лицу, являющемуся их эмитентом), доход, полученный от реализации этих акций, определенный в соответствии с п.5 ст.160 НК, подлежит обложению подоходным налогом.

Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц составит 1 268 долл. США (3 014 - 1 746), что по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации акций, - 13 250 600 руб.

Подоходный налог с указанного дохода подлежит исчислению, удержанию налоговым агентом по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, т.е. в размере 12 %, и перечислению в бюджет при его фактической выплате в порядке, установленном ст.175 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

При этом согласно п.9 ст.160 НК налоговым агентом в целях применения ст.160 НК признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору.

29.10.2014

Марина Константинова, экономист