Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ КОМИССИОННОГО ТОВАРА У КОМИТЕНТА И КОМИССИОНЕРА

Порядок выявления порчи и недостачи комиссионного товара

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Товары, являющиеся предметом договора комиссии и поступившие к комиссионеру от комитента, до момента продажи покупателю являются собственностью комитента (п.1 ст.886 ГК). Комиссионер обязан обеспечить сохранность товаров комитента, поскольку он несет ответственность за их утрату, недостачу или повреждение (п.1 ст.888 ГК).

Обратите внимание! Порча и недостача товаров, образующиеся в процессе хранения и отпуска товаров, как правило, выявляются в ходе инвентаризации.

Инвентаризации подлежат активы организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом, в том числе полученные на комиссию (п.5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180). Следовательно, инвентаризацию комиссионных товаров проводит как комитент, так и комиссионер. Для комитента инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организаций, с данными накладных, расчетно-платежных и других документов, то есть проверка в натуре не производится. Комиссионер устанавливает фактическое наличие товарно-материальных ценностей и сличает его с данными бухгалтерского учета, в результате чего может быть обнаружена порча и (или) недостача. Как уже было сказано, о данных фактах комиссионер ставит в известность комитента.

Выявление порчи и недостачи товаров, как и любая другая хозяйственная операция, подлежит своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами. Так, результаты инвентаризации имущества, принадлежащего комитенту, комиссионер оформляет отдельными описями и сличительными ведомостями (пп.24, 71 вышеназванной Инструкции № 180).

Для привлечения комиссионера к ответственности не требуется наличие вины в утрате, недостаче или повреждении товара, так как его деятельность по договору комиссии предпринимательская. От ответственности комиссионер может быть освобожден только в случае, если надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (п.3 ст.372 ГК).

Порядок отражения в учете движения комиссионного товара у комитента и комиссионера

Комитент учитывает товары, переданные комиссионеру, на счете 45 «Товары отгруженные» (п.36 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии, отражается записью: Д-т 45 - К-т 41.

При отражении выручки от реализации отгруженной продукции, товаров либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему товаров суммы, учтенные на счете 45, списываются записью: Д-т 90 - К-т 45.

Комиссионер учитывает товары, принятые от комитента, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии (п.82 Инструкции № 50).

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по данному счету ведется по видам товаров и комитентам.

Отражение в учете порчи и недостач комиссионного товара

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в частности, учитываются:

• в составе прочих расходов по текущей деятельности:

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абзац 7 п.13);

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению (абзац 15 п.13);

- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (абзац 19 п.13);

• в составе расходов по инвестиционной деятельности - суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абзац 4 п.14).

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п.73 Инструкции № 50).

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Бухгалтерские записи при отражении в учете порчи и недостач товара следующие:

Налоговый учет порчи и недостач комиссионного товара

Налог на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

У комитента суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств включаются комиссионером в состав внереализационных расходов (подп.3.1 п.3 ст.129 НК).

Расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подп.3.1 п.3 ст.128 НК, включаются в состав внереализационных расходов комиссионера. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.13 п.3 ст.129 НК).

Вычет НДС

С 2016 года не подлежат вычету суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), в отношении которых выявлена порча или утрата (подп.19.15 п.19 ст.107 НК). При этом под порчей товара следует понимать ухудшение всех или отдельных его качеств (свойств), в результате чего данный товар не сможет быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Под утратой товара следует понимать событие, в результате которого произошли его уничтожение или потеря.

Ограничение на вычет не распространяется на суммы «входного» НДС по товарам:

1) испорченным или утраченным во время чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

2) потерянным плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

В случае обнаружения порчи (утраты) товаров, в отношении которых установлено ограничение на вычет сумм «входного» НДС, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по таким товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных (утраченных) товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

• отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, в отношении которых выявлена порча (утрата), на увеличение их стоимости (пп.4 и 5 ст.106 НК) или за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов (подп.19.3 п.19 ст.107 НК);

• включения сумм НДС по товарам, в отношении которых выявлена порча (утрата), в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.2 ст.106 НК);

• приобретения (создания) товаров, в отношении которых выявлена порча (утрата), при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

В случае обнаружения порчи (утраты) товаров, в отношении которых установлено ограничение на вычет сумм «входного» НДС, и установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных (утраченных) товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Временные разницы

Доходы от возмещения стоимости утерянных (поврежденных) товаров отражаются в бухгалтерском учете на момент признания претензии, а для налогообложения - на дату фактического их поступления. В результате этого в учете комитента возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующие ей отложенные налоговые обязательства. Сумма отложенного налогового обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (пп.8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

20.05.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба и штрафных санкций в результате порчи (утери, повреждения) комиссионного товара.

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба в результате недостачи комиссионного товара.