Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КОМИТЕНТА И КОМИССИОНЕРА УЩЕРБА И ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПОРЧИ (УТЕРИ, ПОВРЕЖДЕНИЯ) КОМИССИОННОГО ТОВАРА
 |
Ситуация Комитент по договору комиссии в 2016 году передал комиссионеру для реализации 20 единиц товара по продажной стоимости - 1 260 000 руб. (с НДС). Учетная стоимость единицы переданного товара у комитента - 800 000 руб. (товары приобретены комитентом в 2015 году). Комиссионер выявил порчу 2 единиц комиссионного товара. Виновные лица не установлены. |
Согласно договору комиссии сумма ущерба определяется в соответствии с продажной стоимостью товара. Также комиссионер уплачивает штрафные санкции в размере 5 % продажной стоимости утерянного (поврежденного, испорченного) товара, а также суммы уменьшения налоговых вычетов по НДС комитента. Суммы ущерба, штрафных санкций и уменьшения налоговых вычетов по НДС перечислены комиссионером на расчетный счет комитента в месяце выявления порчи.
Для отражения операций в бухучете следует использовать нормы:
• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113;
• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и др.
Порядок отражения в учете данной ситуации будет следующим:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Обоснование записи |
|
Отражение операций в учете комитента: | ||||
| Переданы товары комиссионеру для реализации (800 000 х 20) |
16 000 000 |
Пункт 36 Инструкции № 50 | ||
| Отражена порча товаров, переданных комиссионеру (800 000 х 2) |
45 |
1 600 000 | ||
| Отражена задолженность комиссионера по возмещению причиненных убытков в части учетной стоимости товара |
94 |
1 600 000 |
Часть пятая п.73 Инструкции № 50 | |
| Отражен доход комитента, связанный с получением возмещения ущерба от комиссионера в сумме разницы между продажной и учетной стоимостью товаров без НДС (1 260 000 х 2 - 800 000 х 2) |
76-3 |
920 000 |
Абзац 7 п.13 Инструкции № 102 | |
| Восстановлены вычеты по НДС, приходящиеся на испорченные товары (800 000 х 2 х 20 / 100) |
-320 000 |
Часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 новой редакции данного Кодекса | ||
| Предъявлена к возмещению сумма уменьшения налоговых вычетов по НДС (800 000 х 2 х 20 / 100) |
76-3 |
18 |
320 000 | |
| Отражены причитающиеся к получению штрафные санкции (1 260 000 х 2 х 5 / 100) |
76-3 |
126 000 |
Абзац 16 п.13 Инструкции № 102 | |
| Отражены поступление денежных средств от комиссионера в счет погашения ущерба, штрафных санкций и сумма уменьшения налоговых вычетов по НДС (1 600 000 + 920 000 + 320 000 + + 126 000) |
76-3 |
2 966 000 |
Часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50 | |
|
Отражение операций в учете комиссионера: | ||||
| Оприходованы товары, полученные от комитента (1 260 000 х 20) |
25 200 000 |
Часть вторая п.82 Инструкции № 50 | ||
| Списана стоимость утерянных товаров (1 260 000 х 2) |
004 |
2 520 000 |
Пункт 82 Инструкции № 50 | |
| Отражены подлежащая возмещению комитенту сумма ущерба по продажным ценам и сумма уменьшения налоговых вычетов комитента (1 260 000 х 2 + 320 000) |
90-10 |
76 |
2 520 000 |
Абзац 16 п.13 Инструкции № 102 |
| Отражена сумма штрафных санкций |
90-10 |
76 |
126 000 | |
| Перечислены денежные средства в возмещение ущерба, причиненного комитенту, и штрафные санкции |
76 |
51 |
2 966 000 |
Часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50 |
20.05.2016
Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»
По этой теме также см.:
1. Отражение недостач и потерь комиссионного товара у комитента и комиссионера.
2. Порядок отражения в бухгалтерском учете комитента и комиссионера ущерба в результате недостачи комиссионного товара.