Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ ОБОРОТА ПО СТАВКЕ НДС 0 % В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

Ситуация Организация реализует товар на экспорт в страны, не являющиеся резидентами государств - членов ЕАЭС, и применяет ставку НДС 0 %. Как правильно определить отчетный период для отражения данного оборота в налоговой декларации по НДС? Необходимо ли закреплять в учетной политике порядок выбора этого периода?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Период отражения в налоговой декларации по НДС оборота по реализации товаров на экспорт с применением ставки 0 % зависит от даты получения подтверждения вывоза товара за пределы Республики Беларусь и не закрепляется в учетной политике.

Ставка НДС 0 % при экспорте товаров и основание ее применения

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Ставки НДС и условия их применения установлены в ст.102 НК.

Ставка НДС в размере 0 % применяется в том числе при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (абзац 2 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика (часть первая п.2 ст.102 НК):

• контракта, заключенного плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь (часть вторая п.2 ст.102 НК).

Отчетный период и основание отражения в декларации по НДС оборота по реализации товаров на экспорт

Для исчисления НДС оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, на который приходится момент их фактической реализации.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.1 ст.100 НК).

Днем отгрузки товаров признаются (часть вторая п.1 ст.100 НК):

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Документально вывоз товаров за пределы Республики Беларусь подтверждается в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть седьмая п.2 ст.102 НК).

Дата помещения товаров под избранную таможенную процедуру указывается должностным лицом таможенного органа в графе «С» декларации на товары (часть четвертая п.3 п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). Именно от этой даты исчисляется 180 дней для документального подтверждения ставки НДС 0 %.

Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (часть девятая ст.3¹ НК). Следовательно, первым днем срока для документального подтверждения применения ставки НДС 0 % является день, следующий за датой выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (датой внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров согласно заявленной таможенной процедуре), - при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь в государства, не являющиеся членами ЕАЭС.

Пример 1 Товар отгружен на экспорт в страны дальнего зарубежья 28 апреля 2018 г. Дата выпуска товаров - 3 мая 2018 г. С 4 мая 2018 г. начнется исчисление 180-дневного срока.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС:

• того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо

• того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение вывоза товаров (часть девятая п.2 ст.102 НК).

При отсутствии подтверждения о вывозе товаров за пределы Республики Беларусь в течение 180 дней оборот по реализации в налоговой декларации не отражается (часть восьмая п.2 ст.102 НК).

При отсутствии подтверждения вывоза товаров по истечении 180 дней необходимо исчислить НДС по ставке 20 %.

Кроме того, при отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок (часть десятая п.2 ст.102 НК).

Заполнение декларации по НДС

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42).

В строке 6 раздела I части I декларации отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.

Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.100 НК (подп.14.3 п.14 постановления № 42).

Срок представления налоговой декларации по НДС установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

Таким образом, если подтверждение вывоза товаров получено до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), то можно отразить оборот с нулевой ставкой НДС в декларации за отчетный период, если после 20-го числа - оборот следует отразить в декларации за тот отчетный период, в котором получено подтверждение.

Пример 2 Отгрузка товара на экспорт (не в страны ЕАЭС) произведена 28 апреля 2018 г., подтверждение вывоза товаров получено 3 мая 2018 г. Оборот по реализации товаров на экспорт с применением ставки НДС 0 % может быть отражен в декларации за апрель либо за май (если отчетный период - месяц).

Отдельного указания в учетной политике организации информации о порядке отражения в декларации по НДС оборота по реализации товаров на экспорт с применением нулевой ставки не требуется.

Создание электронного счета-фактуры при реализации товаров на экспорт в страны, не являющиеся резидентами государств - членов ЕАЭС

При вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, частью пятой п.5 ст.106¹ НК закреплена обязанность плательщика создать и направить ЭСЧФ на Портал.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Направление ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой - десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (часть пятая п.5 ст.106¹ НК).

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, в течение срока (180 дней), когда обороты по реализации товаров не отражаются в декларации по НДС, ЭСЧФ не создается и не направляется на Портал.

При отражении в декларации по НДС оборотов по реализации экспортированных товаров, в отношении которых у белорусского экспортера отсутствуют документы, подтверждающие вывоз товаров, ЭСЧФ создается и направляется на Портал.

Электронный счет-фактура заполняется в порядке, установленном п.33 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

Справочно О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578.

24.05.2018

Наталья Шапель, экономист