Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ ОБОРОТОВ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И СОЗДАНИЕ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Обороты по безвозмездной передаче

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Обороты по безвозмездной передаче в соответствии с НК делятся на обороты:

• не признаваемые реализацией. Поскольку объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, обороты, не признаваемые реализацией, не облагаются НДС. Такие обороты при определенных обстоятельствах не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация). Они перечислены в ст.31 НК;

• не признаваемые объектом обложения. Данные обороты также не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации при определенных обстоятельствах. Они перечислены в п.2 ст.93 НК;

• признаваемые объектами налогообложения. Это все остальные обороты по безвозмездной передаче. В свою очередь, такие обороты делятся на облагаемые НДС и освобожденные от НДС.

Ставки НДС при безвозмездной передаче

При безвозмездной передаче объектов применяются ставки НДС, установленные в отношении безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % и т. д.). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС.

Ставка 10 % применяется при безвозмездной передаче:

• производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

• продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

Освобождение от НДС применяется при безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленных в ст.94 НК, в отношении которых установлены льготы по НДС.

По операциям по безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, применяется расчетная ставка НДС (подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Отражение оборотов по безвозмездной передаче в налоговой декларации

Порядок отражения оборотов по безвозмездной передаче в налоговой декларации представлен в таблице.

Примечание. Отражаются только обороты, участвующие в распределении налоговых вычетов, то есть те, по которым:

• имеется сумма «входного» НДС;

• решено включить сумму «входного» НДС в общую сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу.

Кроме того, отдельные обороты по безвозмездной передаче нужно отразить в разделе 4 «Другие сведения» налоговой декларации:

• в строке 14.1 - обороты по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• в строке 14.2 - обороты по безвозмездной передаче организациям культуры культурных ценностей;

• в строке 14.3 - обороты по безвозмездной передаче организациям культуры товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности.

• в строке 14.7 - обороты по безвозмездной передаче бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

Создание электронного счета-фактуры

Согласно п.5 ст.106¹ НК плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) электронный счет-фактуру.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При безвозмездной передаче объектов моментом их фактической реализации признается день передачи объектов (п.1 ст.100 НК).

В соответствии с п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать ЭСЧФ в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29.

Таким образом, если оборот по безвозмездной передаче отражается в налоговой декларации по НДС, то, в большинстве случаев необходимо создать ЭСЧФ в порядке и в сроки, установленные в ст.106¹ НК.

Пример 1 Организация «А» безвозмездно передала организации «Б» компьютер в июне 2017 г. Исчислен НДС по ставке 20 %. Организации «Б» должен быть выставлен ЭСЧФ не позднее 10.07.2017.

Согласно п.8 ст.106¹ НК электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, если подарки дарят работникам или иным физическим лицам, то такая безвозмездная передача отражается в итоговом ЭСЧФ, создаваемом за отчетный период, по сроку не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Пример 2 Работникам 30.06.2017 подарили продовольственные наборы по случаю Дня независимости. Данный оборот отражается в итоговом ЭСЧФ за июнь (за II квартал) 2017 г.

Электронный счет-фактура не создается по безвозмездной передаче:

1) оборотов, не облагаемых НДС и не отражаемых в налоговой декларации (п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать ЭСЧФ в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29.

Рассмотрим следующие примеры.

Пример 3 Республиканское унитарное предприятие «А» безвозмездно передало компьютер РУП «Б». Компьютер был приобретен без НДС у индивидуального предпринимателя, работающего без НДС. На основании подп.2.3 п.2 ст.31 НК такая безвозмездная передача, признаваемая передачей в пределах одного собственника, не является реализацией. Поскольку по компьютеру отсутствует сумма «входного» НДС, распределяемая по удельному весу между имеющимися у плательщика оборотами, оборот по безвозмездной передаче компьютера также не включается в распределение налоговых вычетов по удельному весу и не отражается в налоговой декларации по НДС; ЭСЧФ не создается.

Пример 4 Организация безвозмездно передала РУП затраты на создание объекта инфраструктуры - подземного перехода с ливневой канализацией. Данная безвозмездная передача не облагается НДС по подп.2.6 п.2 ст.31 НК и не отражается в налоговой декларации по НДС (п.15 ст.107 НК); ЭСЧФ не создается.

Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Эти положения не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица, а также приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.

Кроме того, эти положения не применяются в случае:

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК;

• приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Исходя из п.24 ст.107 НК при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.107 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;

2) с 1 апреля 2017 г. - оборотов по безвозмездной передаче, отраженных в строке 9¹ налоговой декларации.

В соответствии с подп.26.8 и 26.9 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, в графе 9 ЭСЧФ «НДС ставка, %» указываются ставки НДС, установленные п.1 ст.102 НК и (или) иными законодательными актами, а также расчетная ставка НДС. При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС либо не облагаемых НДС, обороты по реализации которых подлежат отражению в налоговой декларации (за исключением оборотов по реализации, отражаемых в строке 9¹ раздела I части I налоговой декларации), указывается «Без НДС».

В графе 10 «НДС сумма, руб.» указывается сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю объектов либо при выставлении соответствующих сумм НДС, а также сумма НДС, исчисленная плательщиком при приобретении (ввозе) объектов. При реализации (приобретении) объектов, освобождаемых от НДС либо не облагаемых НДС, обороты по реализации которых подлежат отражению в налоговой декларации (за исключением оборотов по реализации, отражаемых в строке 9¹ раздела I части I налоговой декларации), указывается число ноль (0).

Исходя из комментариев специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, указанные исключения и означают, что по оборотам, отраженным в строке 9¹ налоговой декларации, ЭСЧФ создавать не нужно.

Пример 5 В апреле 2017 г. РУП «А» безвозмездно передало компьютер РУП «Б». Компьютер был приобретен с НДС. Сумма НДС не учтена раздельно, а включена в сумму налоговых вычетов, подлежащих распределению по удельному весу между оборотами плательщика. Соответственно, оборот по безвозмездной передаче компьютера отражен в строке 91 налоговой декларации; ЭСЧФ не создается, поскольку данная передача произведена после 1 апреля 2017 г.;

3) оборотов, освобожденных от НДС, физическим лицам.

Согласно п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать ЭСЧФ в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29.

Что учесть при проведении камерального контроля

В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля», с учетом того факта, что в отношении указанных операций ЭСЧФ плательщиком может не создаваться, но при этом размер налоговой базы по данным операциям должен отражаться в строке 8 раздела I налоговой декларации, при проведении камерального контроля будут возникать соответствующие отклонения, то есть данные по налоговой базе в налоговой декларации будут превышать данные по налоговой базе, содержащиеся в ЭСЧФ. На сформированное по указанным отклонениям уведомление плательщиком должны быть представлены соответствующие пояснения.

В свою очередь, в целях корректного формирования данных камерального контроля по показателям налоговой базы Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь считает возможным осуществлять создание ЭСЧФ в порядке, предусмотренном в абзаце 2 части первой и в части второй п.8 ст.106¹ НК, то есть одного итогового ЭСЧФ с направлением на Портал.

Таким образом, чтобы каждый раз не пояснять налоговой инспекции, почему возникло расхождение при камеральном контроле, обороты по безвозмездной передаче, освобожденные от НДС, целесообразно отдельной строкой включать в итоговый ЭСЧФ с проставлением в графе 12 раздела 6 признака дополнительных данных «Освобождение от НДС».

Пример 6 Организация безвозмездно передала работнику - инвалиду производства инвалидную коляску. Данный оборот освобождается от НДС в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.94 НК и отражается в строке 8 налоговой декларации. Организация вправе: • не включать этот оборот в ЭСЧФ. При этом необходимо будет представить объяснение в ответ на уведомление камерального контроля; • включить данный оборот в итоговый ЭСЧФ.

26.07.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»