Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОДГОТОВКЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО СИСТЕМЕ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА ISO 9001

Ситуация Организация привлекла стороннюю организацию на платной основе для подготовки документации по системе менеджмента качества ISO 9001. Каким образом данные расходы необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Затраты организации по подготовке документации по системе менеджмента качества ISO 9001 признаются текущими затратами организации по разработке и внедрению в организации системы управления качеством и учитываются при налогообложении прибыли.

Справочно Система управления качеством - часть общей системы управления, включающая организационную структуру, планирование, ответственность, методы, процедуры, процессы, ресурсы, необходимые для обеспечения качества продукции (работ, услуг) (ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 июля 2017 г. действует новый Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 437-З «Об оценке соответствия техническим требованиям и аккредитации органов по оценке соответствия».   Требования, предъявляемые к системе менеджмента качества, в настоящее время установлены СТБ ISO 9001-2009 «Системы менеджмента качества. Требования» (утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 20.02.2009 № 8), а также иными техническими нормативными правовыми актами.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2016 г. введен в действие СТБ ISO 9001-2015 «Системы менеджмента качества. Требования», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 14.12.2015 № 58.

Отражение в бухгалтерском учете затрат по подготовке документации по системе менеджмента качества ISO 9001

В соответствии с п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с п.33 Инструкции № 102 если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Расходы, связанные с подготовкой документации по системе менеджмента качества ISO 9001, не являются расходами, обуславливающими получение доходов в течение нескольких будущих отчетных периодов, в связи с чем не являются расходами будущих периодов.

Не относятся рассматриваемые затраты и к затратам, которые можно было бы квалифицировать в качестве объекта нематериального актива.

В частности, согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Расходы, связанные с подготовкой документации по системе менеджмента качества ISO 9001, не являются расходами, от использования которых можно получить экономические выгоды, а также не предназначены для непосредственного использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации (данные затраты направлены на подтверждение возможности выполнения организацией определенных работ (услуг), выпуска продукции и т. п.), в связи с чем согласно требованиям законодательства они не признаются и нематериальными активами, а отражаются организацией на счетах учета в качестве текущих затрат.

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции будут отражены следующим образом (суммы условные).

Налогообложение затрат по подготовке документации по системе менеджмента качества ISO 9001

Для целей налогового учета организации-заказчику следует руководствоваться следующими требованиями законодательства.

В соответствии с п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Таким образом, для целей включения определенных видов расходов в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, данные затраты должны иметь производственную направленность и не должны быть затратами, предусмотренными в ст.131 НК, в которой установлен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

Понесенные организацией затраты по приобретению услуг, связанных с подготовкой документации по системе менеджмента качества ISO 9001, имеют прямую производственную направленность, то есть непосредственно связаны с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 и ст.173 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

13.11.2015

Виктор Статкевич, аудитор