ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ, ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТАХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Когда ведение бухгалтерского учета - обязанность, а когда - право

В рамках упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период (примечание 1) включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд.бел.руб., вправе с начала налогового периода (примечание 2) вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов) (часть первая п.1 ст.291 НК) (примечание 3).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел.руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Вместе с тем названным организациям (индивидуальным предпринимателям) предоставлено право вместо книги учета доходов и расходов вести с начала налогового периода бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов) на общих основаниях.

С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4,1 млрд.бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение бухгалтерского учета и отчетности (организациями) и учета доходов и расходов (индивидуальными предпринимателями) осуществляется на общих основаниях (часть шестая п.1 ст.291 НК).

Таким образом, вне зависимости от размера валовой выручки и численности работников обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке лишь:

• республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (далее - РУП и КУП);

• хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), или иным, не противоречащим законодательству образом, могут определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (далее - ХО).

В систематизированном виде изложенная выше информация представлена в таблице 1.

Условные обозначения:

+ - организации (индивидуальные предприниматели) ведут бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов) на общих основаниях;

+/- - организации (индивидуальные предприниматели) ведут учет в книге учета доходов и расходов, но вправе вести бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов) на общих основаниях.

Правила применения принципа оплаты и принципа начисления при отражении валовой выручки в рамках упрощенной системы

Организации, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты (в т.ч. в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абзац 3 части второй п.2 ст.288 НК). Иными словами, такие организации отражают валовую выручку в том отчетном периоде (примечание 1), в котором произошла наиболее поздняя из следующих операций по сделке:

• отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав;

• поступление оплаты за эти товары, работы, услуги, имущественные права.

Индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов (т.е. не ведущие бухгалтерский учет), определяют валовую выручку в аналогичном порядке.

Пример 1 Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему и ведущий учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, в текущем отчетном периоде оказал услуги (подписанный сторонами акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) датирован текущим отчетным периодом). Плата за оказанные услуги поступила данному индивидуальному предпринимателю в следующем отчетном периоде. В такой ситуации валовая выручка по оказанным услугам определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) (примечание 5), представляемой в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ (далее - ИМНС) по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

Пример 2 Организация, применяющая упрощенную систему и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, получила в текущем отчетном периоде предварительную плату за продукцию, поставка которой произведена в следующем отчетном периоде. В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в ИМНС по месту постановки организации на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

С 1 января 2013 г. организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, отражают выручку от реализации по принципу начисления, т.е. по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Принцип отражения выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с указанной даты такими организациями не применяется.

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют (часть первая п.4 ст.288 НК):

• дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК. В частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления;

• внереализационные доходы в соответствии со ст.128 НК. В частности, дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее этой даты.

Пример 3 Организация, применяющая упрощенную систему, ведет бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. В текущем отчетном периоде она получила предварительную плату за продукцию, поставка которой произведена в следующем отчетном периоде. В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в ИМНС по месту постановки организации на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

Пример 4 Организация, применяющая упрощенную систему, ведет бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. В текущем отчетном периоде она отгрузила продукцию, плата за которую поступила в следующем отчетном периоде. В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в текущем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в ИМНС по месту постановки организации на налоговый учет по окончании текущего отчетного периода.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления (в т.ч. в связи с переходом на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения), выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода (часть вторая п.4 ст.288 НК).

Пример 5 Организация ведет бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. В 2012 г. она отражала выручку от реализации по принципу оплаты, а с 1 января 2013 г. перешла на отражение по принципу начисления. В декабре 2012 г. эта организация отгрузила продукцию, плата за которую поступила в апреле 2013 г. В организации отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал. В данной ситуации с учетом нормы, приведенной в части второй п.4 ст.288 НК, выручка от реализации отгруженной в 2012 г. продукции отражается в бухгалтерском учете в апреле 2013 г. и в налоговой декларации, представляемой в ИМНС по месту постановки организации на налоговый учет, - по окончании II квартала 2013 г.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций, связанных с получением доходов и их налогообложением

С 1 января 2012 г. ведение бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях предполагает применение организациями типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

В приведенной ниже таблице 2 отражены порядок расчета основных показателей и бухгалтерские записи, используемые для отражения в рамках УСН валовой выручки (в т.ч. доходов, не связанных с текущей деятельностью) и исчисленных от нее налогов (НДС и налога при УСН). Информация представлена для различных вариантов упрощенной системы (с уплатой и без уплаты НДС, с применением ставки налога при УСН, предусмотренной для экспортеров и для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю).

* Если учет товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, ведется в ценах реализации, то:

1) при постановке товара на учет его покупная цена доводится до цены реализации корреспонденцией:

Д-т 41 - К-т 42 «Торговая наценка», субсчет 42-1 «Торговая надбавка в цене товара», - в цену включается торговая надбавка (в примере, рассмотренном в гр.8 и 9 таблицы 2, - 6 000 000 бел.руб.);

2) при реализации товара делается запись:

Д-т 90-4 - К-т 41 - списывается учетная (продажная) стоимость реализованного товара (в нашем примере - 26 000 000 бел.руб.)

и одновременно следующая сторнировочная проводка:

Д-т 90-4 - К-т 42, субсчет 42-1, - (-6 000 000 руб.) - методом «красное сторно» из цены исключается торговая надбавка.

** Покупная стоимость товаров определяется путем суммирования цены их приобретения (договорной цены), указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании заключенных договоров (часть пятая ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная оценка активов регулируется ст.12 данного Закона.

Примечание 1. Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п.2 ст.290 НК):

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Примечание 2. Налоговым периодом по налогу при УСН признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Примечание 3. Форма книги учета доходов и расходов утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.

Примечание 4. Индивидуальные предприниматели при решении вопроса о возможной форме учета руководствуются только критерием валовой выручки.

Примечание 5. Форма налоговой декларации приведена в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Примечание 6. В отношении выручки от реализации товаров (и определенных работ, услуг, перечисленных в подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК) за пределы Республики Беларусь налог на добавленную стоимость не исчислен, поскольку при реализации таких работ, услуг, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и вывезенных в государства - члены Таможенного союза, установлена ставка НДС в размере 0 %.

В отношении имущественных прав, реализуемых (передаваемых) за пределы Республики Беларусь организацией, являющейся плательщиком НДС, применяется ставка НДС в размере 20 % (подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК).

Примечание 7. Внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей:

уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при УСН в размере 3 %;

не уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при УСН в размере 5 % (часть первая п.3 ст.289 НК).

Примечание 8. Ставка налога при УСН в размере 3 %, установленная частью первой п.2 ст.289 НК, применяется лишь в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. В отношении внереализационных доходов эта ставка не применяется. В данной ситуации необходимо также руководствоваться нормой, установленной в части первой п.3 ст.289 НК.

Примечание 9. Применение ставки налога при УСН в размере 2 % предусмотрено только в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 4 части первой п.1 ст.289 НК). В отношении внереализационных доходов эта ставка не применяется. В данной ситуации необходимо также руководствоваться нормой, установленной в части первой п.3 ст.289 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

21.05.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»