Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПЕРЕДАЧИ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ОБЪЕКТОВ ИНЖЕНЕРНОЙ ИНФРАСТРУКТУРЫ

Безвозмездная передача объектов инженерной инфраструктуры эксплуатационным организациям регулируется законодательством

Безвозмездная передача в государственную собственность инвесторами (заказчиками, застройщиками) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, может осуществляться путем передачи в хозяйственное ведение (оперативное управление) непосредственно эксплуатационной организации без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав на них. Такая передача осуществляется на основании акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, и документов, подтверждающих завершение его строительства и соответствие проектно-сметной документации. Форма акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, утверждается Министерством архитектуры и строительства РБ. Приведенные нормы установлены подп.1.9 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (далее - Указ № 72).

Форма акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13 (приложение 3) (далее - Акт С-17а).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться Актом С-17а с изменениями, внесенными постановлением Минстройархитектуры РБ от 18.04.2018 № 21.

Справочно Для целей Указа № 72 понимают: • под инвестором - лицо (юридические и физические лица, иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами, государство в лице уполномоченных органов и его административно-территориальные единицы в лице уполномоченных органов), принимающее решения по инвестиционной деятельности и осуществляющее инвестиции (вложение средств) в строительство; • под заказчиком - инвестор или уполномоченное им лицо, привлекающие подрядчика для реализации инвестиционного проекта и (или) строительства на основании заключенного договора; • под застройщиком понимается инвестор или уполномоченное им лицо, осуществляющие реализацию инвестиционного проекта до заключения договора с подрядчиком либо осуществляющие реализацию инвестиционного проекта и (или) строительство собственными силами или его финансирование; • под эксплуатационной организацией - специализированная государственная организация, созданная в целях эксплуатации и обслуживания (обеспечения работоспособности) объектов инженерной (транспортной) инфраструктуры.

Источники финансирования строительства объектов инженерной инфраструктуры

Финансирование проектирования и строительства объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры для районов жилой застройки осуществляется за счет средств республиканского и местных бюджетов, собственных средств энергоснабжающих организаций, входящих в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго», газоснабжающих организаций, входящих в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации «Белтопгаз», организаций, подчиненных Министерству связи и информатизации РБ, а также средств иных организаций независимо от формы собственности (подп.1.7 п.1 Указа № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2015 г. следует руководствоваться подп.1.7 п.1 Указа № 72 в редакции Указа Президента РБ от 28.07.2015 № 342.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по передаче объектов инженерной инфраструктуры

В бухгалтерском учете операции по передаче объектов инженерной инфраструктуры следует отражать в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. операции по передаче объектов инженерной инфраструктуры следует отражать в соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

Однако Инструкцию № 10 надлежит применять с учетом Типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.07.2011 № 50 (далее - План счетов № 50).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Планом счетов № 50 счет 86 «Целевое финансирование» коммерческими организациями не применяется. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п.71 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Отражение безвозмездной передачи имущества с использованием счета 83 «Добавочный капитал» Инструкцией № 50 также не предусмотрено.

Справочно На счете 83 (п.66 Инструкции № 50) отражается изменение стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества, распределение добавочного фонда между учредителями организации.

В связи со сказанным передачу эксплуатирующим организациям затрат на возведение инженерных сетей и сооружений (кроме случаев, когда при строительстве объекта для дальнейшей продажи законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи») следует отражать записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».

У эксплуатационной организации безвозмездно полученные объекты инженерной инфраструктуры следует отражать проводкой:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по передаче объектов инженерной инфраструктуры рассмотрим на практических ситуациях.

Ситуация 1 В 2013 г. республиканское унитарное предприятие осуществляет безвозмездную передачу созданных объектов инженерной инфраструктуры (инженерные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения) на баланс эксплуатационных организаций, находящихся в республиканской либо коммунальной собственности. Каким образом у передающей стороны необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездную передачу объектов инфраструктуры эксплуатирующим организациям?

Бухгалтерский и налоговый учет при финансировании объектов за счет целевых бюджетных средств

Если финансирование объектов инженерной инфраструктуры осуществляется за счет средств бюджета, необходимо учитывать следующие нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Так, в состав внереализационных доходов не включаются средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК).

Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп.1.13 п.1 ст.131 НК).

То есть, суммы бюджетных средств, использованные на строительство объектов инфраструктуры, не учитываются при налогообложении прибыли.

Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете на основании п.4 указанной Инструкции № 112 записями:

Поскольку бюджетные средства использованы по целевому назначению, т.е. на строительство объектов инженерной инфраструктуры, то они при налогообложении прибыли не учитываются, и, соответственно, отложенного налогового актива в данном случае не возникает.

Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, на протяжении срока полезного использования основных средств отражается в бухгалтерском учете записями:

В рассматриваемой ситуации собственником предприятия является Республика Беларусь, соответственно, она будет собственником созданных этим предприятием объектов инженерной инфраструктуры.

Справочно Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст.113 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Право хозяйственного ведения может быть установлено собственником в отношении любого имущества, поэтому передача созданных объектов инженерной инфраструктуры государственными предприятиями производится на основании распоряжения собственника.

Право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законодательством (п.1 ст.280 ГК).

Обратите внимание! Передача объектов инженерной инфраструктуры на баланс эксплуатационным организациям производится после подписания актов приемки этих объектов в эксплуатацию. Передача осуществляется по акту С-17а.

При передаче объектов инженерной инфраструктуры у передающей стороны в бухгалтерском учете производятся записи:

Отраженные на счете 91-1 суммы целевых бюджетных средств при налогообложении прибыли не учитываются на основании подп.4.1 п.4 ст.128 НК.

Кроме того, п.5 ст.127 НК установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Справочно Государственная собственность выступает в виде республиканской и коммунальной собственности, поэтому передача имущества между организациями республиканской и коммунальной собственности является передачей в пределах одного собственника.

Следовательно, стоимость безвозмездно переданных объектов инженерной инфраструктуры при налогообложении прибыли не учитывается.

Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа реализацией не признается (подп.2.3 п.2 ст.31 НК), в связи с чем объекта обложения НДС не возникает (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Обратите внимание! При продаже построенного здания организация отражает выручку от его реализации. При определении инвестором (заказчиком, застройщиком) прибыли, полученной от реализации построенного им объекта недвижимости (его части), затраты, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданные эксплуатационным организациям в порядке, установленном Президентом РБ, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.9 п.2 ст.130 НК). Однако расходы организаций, покрытые за счет целевых бюджетных средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК). В связи с этим при реализации здания стоимость объектов инженерной инфраструктуры, финансирование создания которых осуществлялось за счет целевых бюджетных средств, безвозмездно переданных эксплуатационным организациям, включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, нельзя.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.2.9 п.2 ст.130 НК исключен Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Бухгалтерский и налоговый учет при финансировании объектов за счет собственных средств организации

При финансировании создания объектов инженерной инфраструктуры за счет собственных средств организации-застройщика (заказчика, инвестора) в бухгалтерском учете составляются проводки:

Стоимость объектов инженерной инфраструктуры, отраженная по дебету счета 91-4, при налогообложении прибыли не учитывается на основании п.5 ст.127 НК.

Объекта обложения НДС не возникает на основании подп.2.3 п.2 ст.31 НК и подп.1.1 п.1 ст.93 НК. При этом право на вычет сумм уплаченного «входного» налога по безвозмездно передаваемым объектам сохраняется. Разъяснение по данному вопросу приведено в письме МНС РБ от 21.02.2011 № 2-1-10/275 «О применении норм Указа от 24 декабря 2010 г. № 673 «О внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 72».

При реализации построенного здания организация вправе воспользоваться подп.2.9 п.2 ст.130 НК и учесть затраты на создание объектов инженерной инфраструктуры при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете указанная сумма затрат уже отражаться не будет, поскольку они переданы эксплуатационной организации. Учитывать их следует в целях налогового учета. При этом отложенных налоговых активов либо обязательств не возникает, поскольку это постоянная разница между данными бухгалтерского и налогового учета, а не временная.

Однако необходимо принимать во внимание, что при налогообложении может быть учтена только сумма фактических затрат, поэтому если незавершенное строительство объектов инженерной инфраструктуры переоценивалось, то сумму переоценки при налогообложении прибыли учитывать нельзя.

Ситуация 2 Организация негосударственной формы собственности (застройщик) осуществляла строительство административного здания частично за счет собственных средств, частично - за счет средств дольщиков. В аналогичном порядке финансировались и работы по созданию объектов инженерной инфраструктуры. Как в данном случае следует отражать передачу объектов инфраструктуры эксплуатационным организациям?

Записи по строительству объекта, в т.ч. и объектов инфраструктуры, в бухгалтерском учете застройщика следует отражать записями:

При безвозмездной передаче имущества в пределах разных собственников такая передача должна быть отражена в составе выручки от реализации. Однако в данном случае следует руководствоваться подп.2.6 п.2 ст.31 НК, согласно которому безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, реализацией не признается.

Поскольку в данном случае отсутствует факт реализации, то в декларации по налогу на прибыль безвозмездную передачу объектов инженерной инфраструктуры отражать не следует.

Однако обратите внимание, что стоимость переданной эксплуатационным организациям части объекта инженерной инфраструктуры, отраженную в бухгалтерском учете записью Д-т 91-4 - К-т 08, учитывать при налогообложении прибыли нельзя.

Поскольку отсутствует факт реализации, то при передаче созданных объектов инженерной инфраструктуры уполномоченным эксплуатационным организациям у передающей стороны объекта обложения НДС также не возникает.

Уплаченный «входной» НДС по безвозмездно передаваемым объектам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

При реализации в дальнейшем принадлежащих застройщику офисных помещений застройщик вправе будет включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, часть стоимости объектов инженерной инфраструктуры, построенных за счет собственных средств и переданных эксплуатационным организациям, и приходящихся на реализованные офисы (аналогично, как и в ситуации 1).

Отражение у получающей стороны безвозмездно полученных объектов инфраструктуры

Основанием для принятия к учету объекта инженерной инфраструктуры служит подписанный сторонами Акт С-17а.

У эксплуатационных организаций суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, принятых в государственную собственность при безвозмездной передаче этих объектов инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом РБ, в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются (подп.4.15 п.4 ст.128 НК).

При отражении в бухгалтерском учете безвозмездно полученных активов следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

В соответствии с названной Инструкцией в бухгалтерском учете получающей стороны на стоимость безвозмездно полученных объектов инженерной инфраструктуры следует сделать записи:

Отложенного налогового актива в данном случае также не возникает, поскольку стоимость безвозмездно полученного объекта при налогообложении прибыли не учитывается (т.е. имеет место постоянная, а не временная разница).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

05.04.2013

Ольга Данилова, экономист