Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Лучшим способом выяснения целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, является сравнение калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и (при тех же числовых данных) в рамках упрощенной системы.

Для проведения сравнения условимся, что индивидуальный предприниматель выполняет работы, оказывает услуги без использования наемного труда (т.е. у него отсутствуют расходы на оплату труда), а также что при общем порядке налогообложения он определяет базу, облагаемую подоходным налогом, путем уменьшения полученного дохода на профессиональный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

В рамках УСН рассмотрим 3 варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

- доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

- рентабельность (вариант 2);

- тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

Примечание 1. Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

Примечание 2. Ставка подоходного налога для большинства случаев установлена в размере 12 % (ст.173 НК).

Сравнение приведенных калькуляций показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН и НДС, равна 8 720 руб. (1 200 + 700 + 1 300 + 1 680 + 3 840), а доля этих налогов в выручке составляет 21,37 % (100 % х 8 720 / 40 800). Сумма налогов, уплачиваемых в рамках упрощенной системы (налога при УСН и доплачиваемого НДС), во всех 3 рассмотренных вариантах существенно меньше. Ниже и доля этих налогов в выручке (процент налоговых изъятий из выручки).

Таким образом, переход на упрощенную систему при таких числовых данных является для индивидуального предпринимателя выгодным.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из 3 приведенных вариантов формирования тарифа при УСН.

При использовании варианта 2 (уровень рентабельности остается неизменным) тариф на оказываемые услуги самый низкий (36 076 руб.). По сравнению с общим порядком налогообложения он снизился на 11,58 % (100 % х (40 800 - 36 076) / 40 800). Размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, также несколько снизился (с 12 320 руб. до 11 760 руб. с единицы услуги). Применение такого варианта формирования тарифа целесообразно, если основной целью индивидуального предпринимателя является расширение рынка сбыта выполняемых работ (оказываемых услуг), а не получение максимальной прибыли.

Несколько больший доход по сравнению с вариантом 2 индивидуальный предприниматель получит при использовании варианта 1 (доход остается неизменным по сравнению с общим порядком налогообложения). В этом случае применяемый тариф также заметно ниже тарифа при общем порядке налогообложения, несмотря на увеличение рентабельности.

Вариант 3 (тариф остается неизменным) оптимален в случае, когда основным приоритетом для индивидуального предпринимателя является получение максимально возможной прибыли. При таком варианте составления калькуляции, несмотря на сохранение применяемого тарифа, доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 25,81 % (100 % х 15 500 / 12 320 - 100 %), а рентабельность - на 31,80 % (100 % х 92,26 % / 70 % - 100 %).

В завершение стоит отметить, что сделанные выводы касаются только рассмотренной ситуации. При иных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно иным заключениям о достоинствах и недостатках того или иного варианта упрощенной системы и вообще о целесообразности перехода на УСН.

31.01.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист