Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Чтобы оценить целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), а также то, насколько выгодным может оказаться такой переход, рекомендуем выполнить сравнение (с использованием конкретных числовых данных организации):

• суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с величиной этого налога в случае перехода на УСН;

• иных важных показателей, таких как отпускная цена на производимую продукцию, величина рентабельности, сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации с единицы продукции до и после планируемого перехода на УСН.

Для сравнения удобно использовать плановые калькуляции, которые содержат упомянутые показатели.

Поскольку при переходе на упрощенную систему меняется состав налогов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством, то, разумеется, изменится и содержание калькуляции, так как в ней должны присутствовать лишь те налоги, плательщиком которых субъект предпринимательской деятельности является.

В таблице ниже выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и в рамках упрощенной системы организацией промышленности, занимающейся производством продукции, у которой структура затрат такова, что доля расходов на сырье и материалы составляет в полной себестоимости выпускаемой продукции около 60 %, а доля расходов, связанных с оплатой труда, - около 30 %.

Варианты калькуляций, составляемых при упрощенной системе, рассмотрим для случаев, когда неизменной по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняется:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) отпускная цена на выпускаемую продукцию (вариант 3).

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** Цены приведены без округления.

Проанализируем рассчитанные в таблице данные.

Итак, общая сумма налогов, включенных в цену выпускаемой продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН и НДС, равна 11 592 руб. (330 + 200 + 708 + 2 883 + 7 471). Доля этих налогов в выручке составляет 12,06 % (100 % х 11 592 / 96 102).

Как видим, исчисленная доля значительно выше ставки налога при УСН (5 %), применяемой в отношении субъектов предпринимательской деятельности, уплачивающих НДС в рамках упрощенной системы. Однако делать вывод о том, что для такой организации переход на УСН невыгоден, пока преждевременно. Не надо забывать, что рассматриваемая нами организация в рамках упрощенной системы является также плательщиком НДС.

Чтобы выяснить, будет ли выгоден переход на УСН в рассматриваемой ситуации, нужно соотнести сумму налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на сумму налога при УСН и НДС, с суммой названных налога при УСН и НДС.

В таблице представлены 3 варианта формирования отпускной цены в рамках УСН.

Вариант 1 целесообразно использовать в случае, если важнейшей задачей организации является расширение рынка сбыта выпускаемой продукции. При таком варианте обеспечивается незначительное снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 96 102 руб. до 95 954 руб.). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 20,9 %), размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, сохраняется таким же, как и при общем порядке налогообложения (13 134 руб.). Строки 18 и 19 приведенной выше таблицы показывают, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 несколько снижается, а значит переход на УСН выгоден (особенно если учесть, что такой переход приведет к упрощению учета и сокращению отчетности).

Использование варианта 2 оправдано в том случае, когда приоритетом для организации является получение максимально возможной прибыли. При таком варианте перехода на УСН прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 19,6 % (100 % х 15 708 / 13 134 - 100 %). Причем размер рентабельности сохраняется неизменным. Этот вариант формирования цены на продукцию наиболее предпочтителен и для организаций, обязанных соблюдать установленные законодательством предельные уровни рентабельности (например, при выпуске и реализации товаров для детей или социально значимых товаров), если, конечно, реализация произведенной продукции по более высокой цене возможна, так как из таблицы следует, что при использовании данного варианта отпускная цена на продукцию увеличивается на 3,23 % (100 % х 99 206 / 96 102 - 100 %). Вместе с тем налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН немного возрастает (с 12,06 до 12,22 %), поэтому в части налоговой нагрузки переход на УСН при таком варианте формирования отпускной цены на продукцию является для организации невыгодным.

В случае если для перехода на УСН выбран вариант 3, при котором сохраняется неизменной отпускная цена реализуемой продукции, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, незначительно увеличивается - с 13 134 руб. до 13 251 руб. (или на 0,89 %), несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 21,09 %). Такой вариант составления калькуляции в рамках УСН оправдан в ситуации, когда, например, продать продукцию по более высокой цене проблематично (из-за существующей конкуренции, установленных законодательством ценовых ограничений и по другим причинам). Налоговая нагрузка также снижается (с 12,06 до 11,94 %).

В заключение стоит отметить, что сделанные выводы относятся лишь к рассмотренному числовому примеру, так как при иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к другим выводам о достоинствах того или иного варианта составления калькуляции при упрощенной системе и вообще о целесообразности перехода на УСН.

31.01.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист