Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

С 1 января 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс РБ (далее - НК) Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З. В результате изменятся многие аспекты применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

Прежде всего, на 2 % снижены базовые ставки налога при УСН (часть первая п.1 ст.289 НК):

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, - с 7 до 5 %;

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, - с 5 до 3 %.

В связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве актуально составление расчетов, позволяющих оценить целесообразность применения упрощенной системы или общего порядка налогообложения (в первую очередь, с точки зрения налоговой выгоды).

Лучший способ принять взвешенное решение о целесообразности применения упрощенной системы - сравнить (с использованием реальных числовых данных организации за один или несколько отчетных периодов):

• суммы налогов, уплачиваемые при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога;

• размер отпускных цен на производимую продукцию, величину рентабельности, а также сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации, в рамках упрощенной системы и общего порядка налогообложения.

Сравнение удобнее всего выполнять путем сопоставления плановых калькуляций с названными показателями.

В приведенной ниже таблице сравниваются плановые калькуляции, составляемые при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе организацией промышленности, осуществляющей выпуск продукции, у которой структура затрат такова, что расходы на сырье и материалы составляют в полной себестоимости 50 %, расходы, связанные с оплатой труда, - 33,5 %.

В рамках УСН рассмотрены варианты калькуляций, когда в качестве неизменного показателя по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность выпускаемой продукции (вариант 2);

3) отпускная цена данной продукции (вариант 3).

* Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

** На основании п.7 ст.106 НК организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости.

*** В рассматриваемой ситуации общая площадь земельных участков организации не превышает 0,5 га.

**** В рассматриваемой ситуации общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 500 кв.м.

Проанализируем результаты, отраженные в таблице.

Сравнение показывает, что общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 5-процентный налог при УСН, равна 1 548 120 руб. (92 150 + 73 720 + 129 010 + 331 740 + 921 500). Доля этих налогов в выручке составляет 14 % (100 % х 1 548 120 / 11 058 000), т.е. в 2,8 раза выше, чем ставка налога при УСН (5 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход организации на упрощенную систему является для нее весьма выгодным.

Формирование отпускной цены в рамках УСН по варианту 1 целесообразно в случае, если ближайшая задача организации - расширение рынка сбыта, так как при таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 11 058 000 до 10 010 400 руб., или на 9,47 %). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 18,89 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (1 511 260 руб.).

При использовании варианта 2 прибыль организации, остающаяся в распоряжении после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 32,32 % (100 % х 1 999 655 / 1 511 260 - 100 %). При этом величина рентабельности сохраняется неизменной. Этот вариант формирования цены может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по социально значимым товарам, товарам для детей).

Если при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена (см. формирование отпускной цены по варианту 3), прибыль, остающаяся в распоряжении организации, имеет максимальное значение (2 506 480 руб.), возрастая на 65,85 % (100 % х 2 506 480 / 1 511 260 - 100 %). При этом рентабельность увеличивается до 31,34 %. Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда у организации на первом месте стоит задача извлечения максимальной прибыли.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) сравнение может привести к совершенно другим выводам о достоинствах того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

Совет от «Бизнес-Инфо» Для самостоятельного проведения анализа предлагаем воспользоваться калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН».

28.11.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист