Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Сравнение плановых калькуляций

Лучший способ выяснить целесообразность перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на добавленную стоимость, выполняющих работы, оказывающих услуги, - это сравнить калькуляции, составляемые ими при общем порядке налогообложения и при УСН при тех же числовых данных.

Условимся, что индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) выполняет работы, оказывает услуги без использования наемного труда (то есть у него отсутствуют расходы на оплату труда), а также что при общем порядке налогообложения он определяет налоговую базу подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) путем уменьшения полученного дохода на расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.36 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В рамках УСН рассмотрим три варианта, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты обложения экологическим налогом (ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 НК).

³ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁴ В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя:

- нет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование;

- общая площадь всех используемых в предпринимательской деятельности объектов обложения налогом на недвижимость не превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.2.3 п.1 ст.326 НК).

⁵ При исчислении подоходного налога расходы учтены в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.36 ст.205 НК). Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена в размере 16 % (подп.3.1 п.3 ст.214 НК).

Анализ результатов сравнения

Сравнение приведенных калькуляций показывает, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на УСН на трехпроцентный налог при УСН и НДС, составляет 0,88 руб. (0,10 + 0,46 + 0,32), а доля этих налогов в выручке - 20,37 % (100 % × 0,88 / 4,32). Сумма налогов, уплачиваемых в рамках УСН (налога при УСН и доплачиваемого НДС), во всех трех рассмотренных вариантах существенно меньше (см. стр.18). Существенно меньше и доля этих налогов в выручке (процент налоговых изъятий из выручки) (стр.19).

Таким образом, переход на УСН при таких числовых данных будет для индивидуального предпринимателя очень выгоден.

Проанализируем достоинства и недостатки каждого из трех приведенных вариантов формирования тарифа при УСН.

При использовании варианта 1 (когда сохраняется размер дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов) тариф на оказываемые услуги самый низкий и составляет с учетом НДС 3,76 руб. По сравнению с общим порядком налогообложения он снизился на 12,96 % (100 % × (4,32 - 3,76) / 4,32). Рентабельность снизилась с 50,00 до 32,17 %. Применение такого варианта формирования тарифа целесообразно, если основной целью индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) является расширение рынка сбыта выполняемых им работ, оказываемых услуг, а не получение максимальной прибыли.

Вариант 2 востребован в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на сохранение неизменным применяемого норматива рентабельности. В этом случае доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя, увеличится на 55,41 % (100 % × 1,15 / 0,74 - 100 %), а применяемый тариф незначительно снизится (с 4,32 до 4,27 руб.) по сравнению с тарифом, применяемым при общем порядке налогообложения.

Вариант 3 (когда неизменным сохраняется тариф) оптимален в случае, если реализовать работу (услугу) по более высокой стоимости проблематично из-за существующей конкуренции на рынке этих работ (услуг) или установленного законодательством предельного максимального или фиксированного тарифа.

При составлении калькуляции по варианту 3, несмотря на сохранение применяемого тарифа, доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, в сравнении с доходом при общем порядке налогообложения возрастает на 60,81 % (100 % × 1,19 / 0,74 - 100 %). При этом рентабельность вырастает незначительно - с 50 до 51,74 %.

Обратите внимание! Все выводы касаются только рассмотренной ситуации. При иных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим заключениям о достоинствах и недостатках того или иного варианта УСН и вообще о целесообразности перехода на УСН.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.

2. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.