Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Ответственность организации (ИП), оказывающей (оказывающего) услуги по ведению бухгалтерского учета

Кто может вести бухучет в организации

Руководство бухгалтерским учетом в организации могут осуществлять:

• главный бухгалтер организации;

• руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения), если он отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру.

Справочно На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям (п.3 ст.8 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З): • наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет; • отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности;

• организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

• индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п.1 ст.8 Закона № 57-З).

С учетом требований законодательства услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности вправе оказывать:

1) аудиторы и аудиторские организации (абзац 2 п.2 ст.21 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»; далее - Закон № 56-З).

2) налоговые консультанты коммерческой организации или индивидуальный предприниматель, имеющий статус налогового консультанта, отвечающего требованиям, предъявляемым законодательством о бухгалтерском учете и отчетности к главным бухгалтерам организаций, которым оказываются такие услуги (часть четвертая п.3 Положения о налоговом консультировании, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 19.09.2017 № 338; далее соответственно - Положение № 338, Указ № 338).

Справочно Организации и ИП, осуществляющие деятельность по налоговому консультированию, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств по договору возмездного оказания услуг по налоговому консультированию, а также за разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, и (или) иной конфиденциальной информации и обязаны возмещать убытки, причиненные консультируемым лицам в результате таких неисполнения или ненадлежащего исполнения и разглашения. Ответственность, которая может наступить вследствие причинения организациями, ИП, осуществляющими деятельность по налоговому консультированию, убытков при неисполнении или ненадлежащем исполнении ими обязательств по договору возмездного оказания услуг по налоговому консультированию, подлежит страхованию (подп.1.2 п.2 Указа № 338);

3) иные организации или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Справочно При заключении с такими организациями и ИП договора на оказание услуг по ведению бухучета следует учитывать, что налоговый учет они не имеют права вести на основании подп.1.6 п.1 Указа № 338.

Услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности оказывают:

• аудиторы (аудиторские организации) - на основании договора на оказание профессиональных услуг (абзац 2 п.2 ст.21 Закона № 56-З);

• налоговые консультанты - на основании договора возмездного оказания услуг по налоговому консультированию (часть первая п.3 Положения № 338);

• иные организации или ИП - на основании договора возмездного оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (ст.733 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Как взыскать убытки в случае выявления нарушений

Лица (исполнители), оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, несут гражданско-правовую ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств, предусмотренную соответствующими договорами и законодательством, в том числе возмещение причиненных убытков (ст.16 Закона № 56-З; подп.1.2 п.1 Указа № 338; ст.14, 364 ГК).

Чтобы взыскать убытки в судебном порядке, истцу необходимо доказать:

• наличие между сторонами договорных отношений;

• факт нарушения обязательства;

• размер реального ущерба и упущенной выгоды;

• наличие прямой причинной связи между нарушением обязательства и возникновением убытков;

• обоснование суммы убытков,

• принять все необходимые меры (п.4 ст.364 ГК; ст.100 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь; подп.1.4.1 п.1 постановления Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.04.2004 № 13 «О практике подготовки хозяйственными судами дел к рассмотрению в судебном заседании»).

Пример 1 Между истцом (заказчиком) и ответчиком (исполнителем) заключен договор возмездного оказания услуг по восстановлению бухгалтерского учета заказчика. Истец перечислил ответчику аванс за оказание услуг. Поскольку ответчик фактически все предусмотренные договором услуги не оказал, истец отказался от договора и обратился в суд с иском о взыскании аванса как причиненных ему убытков. Суд установил, что в нарушение правил осуществления аудиторской деятельности ответчик не составлял отчет об оказанных услугах, акты сдачи-приемки услуг также отсутствуют и ответчиком истцу для подписания не предъявлялись. Более того, ответчик сам указал на то, что услуги оказаны им не в полном объеме и что он предлагал истцу продлить срок для их оказания (проект соответствующего дополнительного соглашения к договору приобщен к материалам дела, истцом не подписан). С учетом изложенного суд пришел к выводу, что в установленный договором срок ответчик взятое обязательство не исполнил. Никаких доказательств восстановления бухгалтерского учета заказчика ответчик не представил. Ходатайства ответчика об истребовании доказательства (жесткого диска системного блока компьютера, который хранит в своей памяти регистры бухгалтерского учета, и флешки с программным обеспечением) и о проведении осмотра доказательства суд отклонил, поскольку необходимые для принятия решения по делу обстоятельства (факт неисполнения ответчиком своего обязательства в установленный срок) судом уже установлены. Доказательства, на которые указывал ответчик, могут подтверждать только то, что он выполнил какую-то часть из услуг, но не весь их объем. Таким образом, суд удовлетворил исковые требования о взыскании аванса как убытков истца (решение хозяйственного суда Брестской области от 05.02.2013 по делу № 172-9/2012).

При отсутствии доказательств хотя бы одного из вышеуказанных обстоятельств суд откажет в иске о возмещении убытков.

Пример 2 Суд отказал в удовлетворении исковых требований о взыскании убытков за ненадлежащее качество оказанных услуг по ведению бухгалтерского учета, поскольку истцом не доказано наличие причинно-следственной связи между его расходами на восстановление бухгалтерского учета и исполнением ответчиком своих обязательств по договору на оказание бухгалтерских услуг (решение хозяйственного суда Гродненской области от 07.07.2011 по делу № 104-5/2011).

Для взыскания убытков заказчик также обязан фиксировать неоказание (ненадлежащее оказание) услуг.

Пример 3 Судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о недоказанности истцом факта ненадлежащего исполнения ответчиком договорных обязательств по организации и ведению бухгалтерского учета, повлекших возникновение заявленных к взысканию убытков, поскольку представленные доказательства не обеспечивают возможность достоверного определения объективности претензий к качеству услуг, а также возможность установления необходимого вида, объема и стоимости подлежащих выполнению услуг (постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 15.07.2010 по делу № 77-8/2010/614К).

Административная ответственность руководителя бухгалтерской службы

Административным правонарушением признается противоправное виновное деяние (действие или бездействие) физического лица, а равно противоправное деяние юридического лица, за совершение которого установлена административная ответственность (часть 1 ст.2.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее - КоАП).

Если руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют на договорных началах организация или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (абзац 4 п.1 ст.7 Закона № 57-З), то субъектами ответственности по части 1 ст.12.32 «Нарушение порядка ведения бухгалтерского или иного учета (составления отчетности) и правил хранения бухгалтерских документов и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов» КоАП могут быть:

• лица, которые в силу локальных или индивидуальных правовых актов (должностная инструкция, трудовой договор и т. п.) организации - исполнителя услуги имеют право выступать от ее имени с требованиями, адресованными структурным подразделениям и работникам обслуживаемой организации и обязательными для них (абзац 3 п.3 ст.7, часть вторая п.10 ст.8 Закона № 57-З);

• непосредственно руководитель организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, если его соответствующие организационно-распорядительные полномочия следуют из договора на оказание услуг или иных актов;

• индивидуальный предприниматель - исполнитель услуги.

В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению организацией или ИП, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете (п.12 ст.8 Закона № 57-З).

Ответственность в случае выявления контролирующими органами нарушений и наложения экономических санкций на заказчика

Заказчик услуг, являясь плательщиком соответствующих налогов, несет персональную самостоятельную ответственность за неисполнение налогового обязательства и правовые последствия, наступающие в связи с этим (п.5 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь; ст.14.4-14.6 КоАП).

Лица, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета, обязаны возмещать убытки, причиненные заказчику в результате применения контролирующими органами санкций, если данные санкции являются прямым следствием неисполнения или ненадлежащего исполнения договора либо нарушения норм законодательства (абзац 5 ст.15, ст.16 Закона № 56-З; подп.1.2 п.1 Указа № 338, ст.14, 364 ГК).

Обратите внимание! Чтобы взыскать убытки, заказчику необходимо доказать: • наличие между сторонами договорных отношений; • факт нарушения либо неисполнения обязательства или требований закона; • размер реального ущерба в виде суммы штрафов, пеней и т. д.; • наличие прямой причинной связи между нарушением обязательства и возникновением убытков.

При этом заказчик обязан принять меры по фиксации действительных нарушений (акты сдачи-приемки документов при заключении и расторжении договора, акты недостачи и т. д.), допущенных исполнителем по ведению бухгалтерского учета в организации, иным оказываемым услугам, а также обеспечить возможность достоверного определения объективности претензий к качеству соответствующих услуг.

Таким образом, организации или ИП, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета, несут, прежде всего, гражданско-правовую ответственность в виде убытков, причиненных заказчику по причине неоказания (ненадлежащего оказания) услуг.

27.04.2021

Олег Бандык, юрист