Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ (В ЧАСТИ НЕИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»)
В соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) в целях обеспечения его положений на налоговых агентов, иные организации (банки и операторы почтовой связи), а также на граждан возложены определенные обязанности.
Ответственность за правонарушения против порядка налогообложения установлена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).
При этом лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности по следующим основаниям:
1) вследствие малозначительности правонарушения (ст.8.2 КоАП);
2) физическое лицо при наличии следующих смягчающих обстоятельств (ст.7.2 и 8.3 КоАП):
- предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения;
- добровольное возмещение или устранение причиненного вреда;
- совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) в случаях, когда физическое лицо заболело после наложения на него административного взыскания психической или иной тяжелой болезнью (ст.8.6 КоАП).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность, согласно КоАП признаются:
- добровольное возмещение или устранение причиненного вреда, либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств.
Орган, ведущий административный процесс, может признать смягчающими и иные обстоятельства.
Кроме того, Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП) предусмотрен ряд оснований, при наличии которых административный процесс должен быть прекращен как в отношении физического лица (часть первая ст.9.6 ПИКоАП), так и в отношении индивидуального предпринимателя и юридического лица (часть вторая ст.9.6 ПИКоАП).
Ниже в таблице приведен состав возможных правонарушений, допускаемых налоговыми агентами, иными организациями и физическими лицами, за которые предусмотрена ответственность, а также размер этой ответственности.
|
Право-нарушение |
Основание, предусмат-ривающее ответствен-ность |
Виды и размер ответственности |
Субъект правонарушения |
Случаи неприменения ответственности | ||||
|
при отсутствии смягчающих обстоятельств |
при наличии смягчающих обстоятельств | |||||||
|
Отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов |
Ст.13.5 КоАП |
Если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм подоходного налога |
Если эти деяния повлекли за доначисление сумм подоходного налога по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) |
Отсутствуют | ||||
|
Штраф от 2 до 10 базовых величин (БВ) |
Штраф от 3 до 20 БВ |
Штраф от 1 до 5 БВ; штраф от 1,5 до 10 БВ |
Индивидуальные предприниматели | |||||
|
Штраф от 5 до 50 БВ |
Штраф от 10 до 80 БВ |
Штраф от 2,5 до 25 БВ; штраф от 5 до 40 БВ |
Юридические лица | |||||
|
Штраф от 2 до 20 БВ |
Штраф от 1 до 10 БВ |
Должностное лицо юридического лица | ||||||
|
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы подоходного налога |
Ст.13.7 КоАП |
Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет не более 4 БВ для индивидуального предпринимателя, не более 10 БВ для юридического лица, а сумма налога, неудержанная и (или) неперечисленная в бюджет, не превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога |
Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 4 БВ для индивидуального предпринимателя, более 10 БВ для юридического лица либо сумма налога, неудержанная и (или) неперечисленная в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога |
Штраф в размере, уменьшенном в 2 раза по сравнению с размером, подлежащим применению |
В случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненного банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме, а также в случае, если налоговый агент до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки), удержит и перечислит причитающиеся суммы налога | |||
|
Штраф от 0,2 до 2 БВ |
Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ |
Индивидуальные предприниматели | ||||||
|
Штраф от 1 до 10 БВ |
Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ |
Юридические лица | ||||||
|
В случае, когда сумма подоходного налога не удержана и (или) не перечислена в установленный срок налоговым агентом по неосторожности: если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 БВ для должностного лица юридического лица - налогового агента, более 4 БВ для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - налоговым агентом, либо сумма налога, неудержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога - штраф от 1 до 10 БВ |
Штраф от 0,5 до 5 БВ |
Должностные лица юридических лиц - налоговых агентов и иные физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами |
При своевременном направлении налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, не исполненного банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме; если налоговый агент до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки), удержит и перечислит причитающиеся суммы налога; при незначительности неудержанной и (или) неперечисленной суммы налога (до 10 БВ при совершении правонарушения должностным лицом юридического лица - налогового агента, до 4 БВ - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом), если сумма налога, неудержанная и (или) неперечисленная, не превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога | |||||
|
Если сумма подоходного налога не удержана и (или) не перечислена в установленный срок налоговым агентом умышленно - штраф от 20 до 60 БВ |
Штраф от 10 до 30 БВ |
Отсутствуют | ||||||
|
Примечание. Кроме того, согласно ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату налогов в установленный законодательством срок) начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога. При этом процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства | ||||||||
|
Нарушение плательщиком установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе |
Ст.13.1 КоАП |
Предупреждение или штраф в размере 0,5 БВ за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 БВ |
Штраф в размере, уменьшенном в 2 раза по сравнению с размером, подлежащим применению |
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями |
При незначительном периоде просрочки (не более 5 рабочих дней) либо ненаступлении сроков уплаты налога | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) |
Ст.13.4 КоАП |
Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 10 БВ. За такое же нарушение, совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания - штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ |
Штраф в размере, уменьшенном в 2 раза по сравнению с размером, подлежащим применению |
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями |
При отсутствии подлежащей уплате суммы налога, если просрочка не превысила 12 месяцев | |||
|
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы подоходного налога |
Ст.13.6 КоАП |
Если неуплата или неполная уплата суммы налога совершена плательщиком по неосторожности - штраф в размере 15 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 БВ |
Штраф в размере, уменьшенном в 2 раза по сравнению с размером, подлежащим применению |
Физические лица, не являющиеся должностными лицами юридических лиц или индивидуальными предпринимателями |
Если плательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата, а также при незначительности неуплаченной суммы налога (не более 1 БВ) | |||
|
Если неуплата или неполная уплата суммы налога совершена плательщиком умышленно - штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 БВ |
Отсутствуют | |||||||
|
Примечание. Кроме того, согласно ст.52 НК за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату налогов в установленный законодательством срок) начисляется пеня за каждый день просрочки, включая день уплаты (взыскания) налога. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога. При этом процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства | ||||||||
|
Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля |
Ст.13.8 КоАП |
Штраф в размере 10 БВ с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 БВ |
Штраф в размере, уменьшенном в 2 раза по сравнению с размером, подлежащим применению |
Должностные и иные физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) |
В случае незначительности периода просрочки представления документов и иных сведений (не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня) | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение, совершенное физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные |
Ст.13.8 КоАП |
Штраф от 10 до 30 БВ |
Штраф от 5 до 15 БВ |
Должностные и иные физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) |
Если это не повлияло и в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение, совершенное физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки |
Ст.13.8 КоАП |
Предупреждение или штраф в размере до 5 БВ |
Предупреждение или штраф в размере до 2,5 БВ |
Должностные и иные физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) |
Отсутствуют | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение, совершенное физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Неисполнение, ненадлежащее или несвоевременное исполнение требования должностного лица налогового органа, выраженного в установленной законодательством форме, либо непринятие мер к устранению указанных в нем нарушений |
Ст.23.1 КоАП |
Предупреждение или штраф в размере 20 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные и иные физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) |
Отсутствуют | |||
|
Воспрепятствование уполномоченному должностному лицу налогового органа в проведении проверки, ревизии, экспертизы, в получении доступа к информационным системам и базам данных или в осуществлении иных действий, предусмотренных законодательством, либо создание условий, препятствующих их проведению |
Ст.23.2 КоАП |
Штраф от 10 до 50 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные и иные физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) |
Отсутствуют | |||
|
Непредставление, несвоевременное представление и (или) представление операторами почтовой связи и банками в налоговый орган недостоверных сведений о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы |
Ст.11.60 КоАП |
Штраф в размере до 5 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные лица операторов почтовой связи, их обособленных подразделений и банков |
Отсутствуют | |||
|
Предоставление банком юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю суммы кредита без включения в нее указанных в заявлении на предоставление кредита сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и сумм подоходного налога с физических лиц, исчисляемых с суммы данной заработной платы |
Ст.11.61 КоАП |
Штраф в размере до 5 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные лица банка |
Отсутствуют | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Выдача банком юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям или перечисление с их счетов денежных средств для оплаты труда в расчете за месяц без одновременного представления банку платежных инструкций на перечисление подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний либо справок об исполнении обязательств по указанным платежам |
Ст.11.61 КоАП |
Штраф в размере до 5 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные лица банка |
Отсутствуют | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Совершение банком операции (перевод со счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, денежных средства в белорусских рублях на сумму, превышающую 100 БВ на дату совершения такой операции) без представления ему этим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем справки налогового органа, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, когда представление такой справки обязательно, либо при ее наличии, но на сумму, превышающую указанную в справке |
Ст.11.62 КоАП |
Штраф в размере до 5 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные лица банка |
Отсутствуют | |||
|
Примечание. Административное взыскание за данное правонарушение может быть наложено не позднее 1 года со дня его совершения | ||||||||
|
Представление юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк справок об исполнении обязательств по перечислению сумм страховых взносов с указанием в них недостоверной информации |
Ст.11.63 КоАП |
Штраф в размере до 10 БВ |
Не предусмотрен |
Должностные лица юридических лиц или индивидуальные предприниматели |
Отсутствуют | |||
14.11.2008 г.
Марина Константинова, экономист
От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.
В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 29.12.2009 № 72-З (с 1 января 2010 г.) и от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.
В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З на основании законов РБ от 02.05.2008 № 337-З, от 10.11.2008 № 451-З, от 15.06.2009 № 26-З (с 3 июля 2009 г.), от 28.12.2009 № 98-З (с 23 февраля 2010 г.), от 01.07.2010 № 146-З (с 24 июля 2010 г.), от 15.07.2010 № 166-З (с 13 августа 2010 г.), от 30.11.2010 № 198-З (с 12 января 2011 г.) и от 30.12.2010 № 225-З (с 12 июля 2011 г.) внесены изменения и дополнения.
В Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-З на основании законов РБ от 02.05.2008 № 337-З, от 10.11.2008 № 451-З, от 15.06.2009 № 26-З (с 3 июля 2009 г.), от 31.12.2009 № 114-З (с 1 января 2010 г.), от 28.12.2009 № 98-З (с 23 февраля 2010 г.), от 01.07.2010 № 146-З (с 24 июля 2010 г.), от 15.07.2010 № 166-З (с 13 августа 2010 г.), от 30.11.2010 № 198-З (с 12 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 25.11.2011 № 317-З (с 6 января 2012 г.) и от 30.12.2011 № 334-З (с 6 апреля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.