Парк высоких технологий: бухгалтерский учет и налогообложение

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

01.11.2024

Резиденты Парка высоких технологий имеют существенные льготы, послабления и преференции, в том числе в порядке исчисления налогов, есть особенности в применении законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Предлагаемый материал поможет разобраться, какие налоговые льготы и при каких условиях предоставляются резидентам, какие особенности бухучета необходимо учитывать работникам бухгалтерской службы резидентов ПВТ в своей работе.

Дополнительно по теме • Развитие ПВТ: очередные новации в правовом регулировании. Комментарий к Указу от 12.04.2023 № 102.

1. Правовое регулирование

1.1. Основные нормативные правовые документы:

• Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»;

• Декрет от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»;

• Указ от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий»;

• Указ от 18.06.2018 № 239 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь»;

• Указ от 28.03.2023 № 80 «О отдельных вопросах налогообложения»;

• Указ от 12.04.2023 № 102 «О развитии Парка высоких технологий»;

• НК;

• постановление Совмина от 27.03.2006 № 403 «О некоторых вопросах реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12»;

• постановление Минфина от 06.03.2018 № 16 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Цифровые знаки (токены)"».

2. Бухгалтерский учет и отчетность у резидентов ПВТ

Резиденты ПВТ при ведении бухгалтерского учета руководствуются общими нормативными документами, которые регулируют бухгалтерский учет. Однако в связи со спецификой деятельности и предоставленными преференциями бухучет у резидентов имеет свои особенности.

Дополнительно по теме • Организация в 2023 году создала в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности за оказанные услуги и включила его в состав внереализационных расходов. В I квартале 2024 г. организация стала резидентом Парка высоких технологий. В II квартале 2024 г. должник погасил задолженность за оказанные услуги. Следует ли организации восстанавливать в налоговом учете сумму резерва по сомнительным долгам? Облагается ли налогом на прибыль сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам? • Организация (резидент ПВТ) в связи со спецификой деятельности использует системные блоки с несколькими мониторами. При этом происходит обмен мониторами между сотрудниками. Когда-то нужно три монитора одному сотруднику, когда-то ему достаточно двух и третий он передает другим коллегам. Комиссией по амортизационной политике организации не было принято решение использовать монитор для дооборудования объекта ПЭВМ. Как организовать учет в данной ситуации?

2.1. Особенности бухгалтерского учета у резидентов ПВТ, связанные со спецификой деятельности

2.1.1. Бухучет операций с криптовалютами

Декрет № 8, вступивший в силу 28 марта 2018 г., создал условия для внедрения в экономику технологии «блокчейн» и использования токенов. В развитие Декрета № 8 Минфин п.1 постановления № 16 утвердил Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)» (НСБУ № 16).

Справочно Цифровой знак (токен) - запись в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе, которая удостоверяет наличие у владельца токена прав на объекты гражданских прав и (или) является криптовалютой (п.12 приложения 1 к Декрету № 8). Майнинг - отличная от создания собственных цифровых знаков (токенов) деятельность, направленная на обеспечение функционирования реестра блоков транзакций (блокчейна) посредством создания в таком реестре новых блоков с информацией о совершенных операциях. Лицо, осуществляющее майнинг, становится владельцем цифровых знаков (токенов), возникших (добытых) в результате его деятельности по майнингу, и может получать цифровые знаки (токены) в качестве вознаграждения за верификацию совершения операций в реестре блоков транзакций (блокчейне) (п.5 приложения 1 к Декрету № 8). Реестр блоков транзакций (блокчейн) - выстроенная на основе заданных алгоритмов в распределенной децентрализованной информационной системе, использующей криптографические методы защиты информации, последовательность блоков с информацией о совершенных в такой системе операциях (п.8 приложения 1 к Декрету № 8).

В соответствии с методологией ОКРБ 005-2011 классифицируется:

• деятельность по майнингу, осуществляемая как в интересах других лиц, так и в собственных интересах для последующего отчуждения возникших (добытых) токенов другим лицам, - в подклассе 63111 «Деятельность по майнингу цифровых знаков (токенов)»;

• деятельность операторов криптоплатформ, операторов обмена криптовалют, организаторов ICO - в подклассе 66190 «Прочая вспомогательная деятельность в сфере финансовых услуг, кроме страхования и дополнительного пенсионного обеспечения».

Дополнительно по теме • Учет сделок с цифровыми знаками (токенами) на криптобирже у белорусской организации.

2.1.1.1. Признание токенов и обязательств

Для целей бухгалтерского учета возникшие (добытые) в процессе майнинга или приобретенные иным способом токены признаются активами.

Полученные организацией токены принимаются к бухучету в зависимости от способа их получения и предполагаемого назначения как финансовые вложения, товары, готовая продукция или учитываются на забалансовых счетах, если операции с токенами совершаются для третьих лиц и в их интересах.

Таким образом, токены учитываются в бухгалтерском учете:

• на счете 41 «Товары», если приобретаются для последующей реализации;

• на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (если срок обращения токенов превышает 12 месяцев с даты их размещения), 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (если срок обращения токенов не превышает 12 месяцев с даты их размещения) при приобретении для осуществления удостоверяемых токенами прав;

• на счете 43 «Готовая продукция» - возникшие (добытые) в результате деятельности по майнингу.

Стоимость токенов, созданных резидентом ПВТ при оказании услуг другим лицам с использованием интернета, отражается по дебету забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».

Стоимость токенов, полученных резидентом ПВТ от клиента (третьего лица) для их реализации в интересах клиента (третьего лица), а также приобретенных в интересах клиента (третьего лица), отражается по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Обязательства, возникающие в результате размещения собственных токенов, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (глава 2 НСБУ № 16).

2.1.1.2. Оценка токенов и обязательств

Токены принимаются к бухгалтерскому учету организации по первоначальной стоимости (ч.1 п.7 НСБУ № 16).

Первоначальная стоимость приобретенных токенов, принятых к бухучету по счетам 06, 41, 58, считается равной стоимости их приобретения (стоимости обмененных на них токенов другого вида), увеличенной на сумму операционных затрат.

Исключение составляют случаи безвозмездного получения токенов. В этой ситуации первоначальная стоимость токенов, учитываемых на счетах 06, 41, 58, принимается равной стоимости, определенной с использованием установленных в положении об учетной политике организации методов, обеспечивающих надежную учетную оценку токенов, увеличенной на сумму операционных затрат (ч.3 п.7 НСБУ № 16).

Первоначальная стоимость токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, принимается равной их фактической себестоимости, включающей связанные с осуществлением деятельности по майнингу прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты за отчетный период (ч.4 п.7 НСБУ № 16).

Если в отчетном периоде в результате майнинга не удалось добыть или получить токены, то связанные с осуществлением майнинга прямые затраты, а также распределяемые переменные косвенные затраты за отчетный период списываются (ч.5 п.7 НСБУ № 16).

Так как стоимость токенов меняется, то для объективного отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость токенов необходимо контролировать. Для этого учетную стоимость токенов сравнивают с чистой стоимостью их реализации. Если учетная стоимость окажется выше, создается резерв под снижение стоимости токенов (ч.1 п.10 НСБУ № 16).

Справочно Чистая стоимость реализации - ожидаемая стоимость реализации единицы или группы токенов за вычетом ожидаемых расходов на их реализацию (абз.5 п.2 НСБУ № 16). Резерв под снижение стоимости токенов создается на величину разницы между чистой стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, если последняя выше чистой стоимости реализации (ч.1 п.10 НСБУ № 16).

Порядок оценки токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002, 004, устанавливается в положении об учетной политике организации (п.8 НСБУ № 16).

Размещение юридическими лицами созданных ими токенов приводит к возникновению обязательства перед владельцами этих токенов (абз.3 ч.1 подп.3.4 п.3 Декрета № 8).

Обязательства, возникающие при возмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной стоимости полученных организацией активов, а возникающие при безвозмездном размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов - в сумме признанных расходов, равной стоимости не полученных организацией активов (ч.1 п.11 НСБУ № 16).

Дополнительно по теме • Изменения в учете цифровых знаков (токенов) с 1 января 2023 года.

2.1.1.3. Прекращение признания токенов и обязательств

Признание токенов прекращается в связи с прекращением прав организации на получение удостоверяемых токенами объектов гражданских прав, отчуждением их другому лицу и по иным основаниям, установленным законодательством (п.12 НСБУ № 16).

Признание обязательства прекращается в связи с его погашением, передачей другому лицу и по иным основаниям, установленным законодательством.

В учете следует запись:

2.1.2. Бухгалтерский учет оборудования, предназначенного для майнинга токенов

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (ч.1 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Запасы - активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (абз.2 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Таким образом, оборудование, используемое для майнинга, принимается к бухгалтерскому учету как основное средство (счет 01) или как отдельный предмет в составе средств в обороте (счет 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты») в зависимости от того, каким критериям признания оно соответствует.

2.1.3. Операции с токенами, разрешенные только резидентам ПВТ

Для различных субъектов установлен различный объем прав при осуществлении операций с криптовалютами.

Резидентам ПВТ предоставлено право осуществлять любую деятельность с токенами согласно Декрету № 8 и Положению № 12.

Для юридических лиц и ИП существуют ограничения по созданию и размещению собственных токенов в Республике Беларусь и за рубежом. Данные операции могут осуществляться только через резидентов ПВТ (ч.2 подп.2.1 п.2 Декрета № 8).

В таких случаях стоимость токенов, созданных резидентом ПВТ, отражается у последнего по дебету забалансового счета 002, а стоимость размещенных при этом токенов - по кредиту счета 002 (п.5 НСБУ № 16).

Стоимость токенов, полученных резидентом ПВТ от клиента (третьего лица) для их реализации в интересах клиента (третьего лица), а также приобретенных в интересах последнего, учитывается по дебету забалансового счета 004. А стоимость реализованных при этом токенов - по кредиту счета 004.

Порядок оценки токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002 и 004, устанавливается в Положении об учетной политике организации.

Обратите внимание! 17 сентября 2024 г. подписан Указ № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)». Указ предусматривает, что: • физические лица, в том числе ИП - резиденты ПВТ: - в целях инициирования совершения сделок (операций) по приобретению токенов передают, перечисляют (переводят) белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги исключительно операторам криптоплатформ, операторам обмена криптовалют, иным резидентам ПВТ, осуществляющим соответствующий вид деятельности; - получают белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги от совершения сделок (операций) по отчуждению токенов исключительно от операторов (подп.1.1 п.1 Указа № 367); • перечисление (перевод) физлицам, в том числе ИП - резидентам ПВТ, белорусских рублей, иностранной валюты, электронных денег, полученных от совершения ими сделок (операций) по отчуждению токенов, допускается исключительно операторами (подп.1.2 п.1 Указа № 367).

2.2. Особенности бухгалтерской отчетности при наличии операций с токенами

При наличии операций с токенами баланс и другие формы отчетности заполняются без особенностей, так как операции с токенами отражаются таким же образом, как и другие активы предприятия. Особенности будет иметь примечание к учетной политике.

В частности, в примечаниях к бухгалтерской отчетности, составляемой организацией, осуществляющей хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов), раскрывается следующая информация (п.54 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104):

• состав токенов по их видам на конец предыдущего года и отчетного периода;

• первоначальная стоимость токенов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

• суммы резервов под снижение стоимости токенов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости токенов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости токенов в отчетном периоде;

• суммы обязательств, возникших при размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, на конец предыдущего года и отчетного периода.

Такая же информация должна отражаться в примечаниях к консолидированной бухотчетности. При этом суммы обязательств, возникших при размещении собственных токенов перед их владельцами, на конец предыдущего года и отчетного периода показываются с выделением сумм обязательств, возникших при совершении внутригрупповых операций (п.18 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46).

2.3. Первичные учетные документы

2.3.1. Первичный учетный документ для хозопераций с использованием токенов

Если резидент ПВТ совершает хозоперации с использованием токенов, то ПУД, подтверждающий эти операции, может быть составлен единолично их участниками. Документ оформляется на основании следующих источников информации:

• соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне);

• записей в иной распределенной информационной системе;

• данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами;

• иных источников (п.3 НСБУ № 16).

Таким образом, участником хозяйственной операции составляется первичный учетный документ, отвечающий требованиям п.2 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», со всеми необходимыми реквизитами.

Дополнительно по теме • Организация - резидент ПВТ разрабатывает программное обеспечение. При составлении договоров и подписании актов выполненных работ организация указывает: «содержание операции - разработка программного обеспечения: компьютерных игр; программ по сканированию документов; электронных словарей и так далее без конкретизации версий и конкретных наименований разрабатываемого программного обеспечения». Достаточно ли такой формулировки при оформлении актов выполненных работ для применения освобождения от налога на прибыль организации как резидента ПВТ?

2.3.2. Особенности составления первичного учетного документа по другим операциям

Особенности и более лояльные требования к составлению первичных документов при работе с нерезидентами предусмотрены ч.2 п.20 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом № 12.

Совершая хозяйственные операции, резиденты ПВТ вправе (ч.2 п.20 Положения № 12):

1) единолично составлять первичный учетный документ (бухгалтерскую справку (справку-расчет)), на основании которого хозоперация отражается на счетах бухучета (в учете доходов и расходов ИП). Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены две однородные операции и более с нерезидентом Беларуси. При этом в ПУД следует указывать дату совершения операций (ч.3 п.20 Положения № 12).

Справочно Бухгалтерская справка (справка-расчет) должна содержать: • наименование документа; • дату его составления; • наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющихся участниками хозопераций; • должность лица, ответственного за совершение хозоперации и (или) правильность ее оформления со стороны резидента ПВТ, его фамилию, инициалы и подпись; • основания совершения и содержание хозопераций, их общую оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях (абз.2 ч.2 п.20 Положения № 12).

2) оформлять две и более однородные хозоперации, совершенные в один календарный месяц, одним первичным учетным документом, в том числе составленным единолично;

3) использовать в качестве первичного учетного документа исходящий от нерезидента Республики Беларусь и составленный на иностранном языке документ (информацию), в том числе полученный (полученную) по электронным каналам связи, при условии наличия в нем (ней) как минимум сведений о содержании хозяйственной операции, ее общей оценке в натуральных и (или) стоимостных показателях и дате совершения хозяйственной операции. При этом хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются резидентом ПВТ на основании названного документа (информации) с приложением к нему (ней) заверенного резидентом ПВТ перевода данного документа (информации) на белорусский или русский язык по каждой хозяйственной операции.

При оформлении ПУД резидентами ПВТ допускается использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи (ч.4 п.20 Положения № 12).

Кроме того, резиденты ПВТ могут на общих основаниях составлять документ единолично в случаях, предусмотренных постановлением Минфина от 10.08.2018 № 58, а именно в случае:

• выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично;

• оказания услуги - если результаты услуги заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость данной услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена.

Дополнительно по теме • Единоличное составление первичного учетного документа: что нужно знать бухгалтеру. • Организация (резидент ПВТ) работает с различными интернет-сервисами, которые являются как резидентами Республики Беларусь, так и нерезидентами. Стоимость полученного вознаграждения и своих расходов организация определяет исходя из данных личных кабинетов указанных интернет-сервисов. Акты приемки-передачи не составляются. Как оформить ПУД для отражения в учете данных хозяйственных операций с нерезидентами? • Белорусская компания - экспортер (резидент ПВТ) получила плату за экспорт услуг не от заказчика-нерезидента, а от другого нерезидента. Какие документы должны быть у белорусской компании в случае, если в договоре между белорусской компанией и заказчиком-нерезидентом: предусмотрена такая возможность оплаты; не прописана такая возможность оплаты?

2.4. Бухгалтерский учет отчислений от выручки резидентов ПВТ

Резидент ПВТ обязан производить администрации ПВТ отчисления в размере 1 % от выручки (дохода), полученной (полученного) за предшествующий квартал, при осуществлении видов деятельности, указанных в п.3 Положения № 12, и деятельности в соответствии с абз.4-6 п.19 Положения № 12, от отчуждения цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги (абз.3 п.17 Положения № 12).

Обратите внимание! 4 августа 2023 г. в результате реорганизации ГУ «Администрация ПВТ» прекратила деятельность путем присоединения к ГУ «Секретариат Наблюдательного совета ПВТ». С этой даты деятельность секретариата Наблюдательного совета ПВТ финансируется за счет отчислений, производимых резидентами ПВТ в соответствии с абз.3 п.17 Положения № 12 (ч.2 подп.2.4, абз.1 ч.1 подп.2.8 п.2 Указа № 102).

Для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты».

Следовательно, отчисления от выручки резидентами ПВТ следует учитывать в составе управленческих расходов, отражаемых на счете 26.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч.1 и 2 п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Следовательно, в бухгалтерском учете отчисления нужно отражать по мере их начисления.

Так как уплата отчислений от выручки резидентами ПВТ - законодательное условие, которое нужно обязательно выполнять, чтобы быть резидентом ПВТ, эту сумму резидент должен показывать в «учитываемых» затратах в полном размере (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

Дополнительно по теме • Дивиденды получены от белорусской организации: бухгалтерский учет и налогообложение у резидента ПВТ. • Организация - резидент Парка высоких технологий продала белорусской организации свою долю в уставном фонде другой белорусской организации. Следует ли организации: производить администрации ПВТ отчисления в размере 1 % от выручки, полученной от реализации доли в уставном фонде; исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода от реализации доли в уставном фонде? • Организация - резидент ПВТ получила дивиденды от нерезидента. Производить администрации Парка отчисления в размере 1 % от суммы дивидендов? • В договоре с заказчиком (резидентом Российской Федерации) указано, что он при перечислении денежных средств за услуги удерживает НДС. После перечисления денежных средств заказчик представляет исполнителю (резиденту ПВТ) платежное поручение об оплате НДС в ИМНС Российской Федерации и налоговую декларацию по исчислению НДС как налоговый агент за исполнителя - резидента Республики Беларусь. Достаточно ли этих документов для уменьшения базы для расчета 1 % отчислений администрации ПВТ? • Подается ли уточненный годовой отчет в Администрацию ПВТ в случае обнаружения ошибки за периоды прошлых лет? Предусмотрена ли ответственность за недостоверную информацию?

2.5. Особенности учетной политики резидентов ПВТ

2.6. Распределение затрат

Резиденты ПВТ обязаны вести раздельный учет выручки (доходов) и затрат (расходов), относящихся к каждой из категорий деятельности (операций), обороты (прибыль, доходы) от которой (которых) освобождаются от налогообложения, облагаются по пониженной налоговой ставке либо не являются объектом налогообложения (абз.9 п.17 Положения № 12).

Таким образом, в учетной политике организации - резиденту ПВТ необходимо предусмотреть методику распределения затрат между видами деятельности.

Дополнительно по теме • Особенности формирования учетной политики резидентами ПВТ. • Использование счета 26 «Общехозяйственные расходы» организацией - резидентом ПВТ. • Есть ли особенности составления учетной политики для резидентов ПВТ в части учета доходов и затрат? • Согласно учетной политике затраты предприятия (резидент ПВТ) ведутся «котловым» способом. При этом договоры на разработку программного обеспечения носят длительный характер. Акты подписываются по мере выполнения этапов работ, иногда - раз в 2-3 месяца. Правомерно ли предприятию «закрывать» затраты и уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму затрат ежемесячно?

2.7. Операции с токенами

В учетной политике резидентам ПВТ следует определить:

• порядок ведения аналитического учета цифровых знаков (токенов). Аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, может вестись по учетным ценам либо по фактической себестоимости или можно предусмотреть иной вариант (п.9 НСБУ № 16);

• порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученных токенов. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных токенов, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 41 «Товары», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», принимается равной стоимости, определенной с использованием установленных в положении об учетной политике организации методов, обеспечивающих надежную учетную оценку токенов, увеличенной на сумму операционных затрат (ч.3 п.7 НСБУ № 16);

• порядок оценки токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002, 004 (п.8 НСБУ № 16);

• порядок определения чистой стоимости реализации токенов (п.10 НСБУ № 16).

Дополнительно по теме • Есть ли особенности составления учетной политики для резидентов ПВТ в части учета доходов и затрат?

2.8. Обязательный аудит

В отношении резидентов ПВТ предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности (абз.7 п.3 ст.22 Закона от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»).

Однако резиденты ПВТ освобождаются от обязательного аудита годовой консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, если за этот отчетный период у них проведен обязательный аудит годовой консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО (п.6 ст.22 Закона № 56-З).

Президентом могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой БФО (п.7 ст.22 Закона № 56-З).

Дополнительно по теме • Письмо Секретариата Наблюдательного совета ПВТ и Минфина от 26.12.2023 № 05/625/15-2-26/147 «Разъяснение о порядке составления и представления резидентами ПВТ сведений о расчете и перечислениях отчислений Секретариату Наблюдательного совета ПВТ и действиях аудиторских организаций, аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, при подготовке ими аудиторского заключения по результатам аудита таких сведений».

2.9. Обязанность представления дополнительной отчетности и информации для резидентов ПВТ

Резиденты ПВТ обязаны представлять:

1. Квартальную ведомственную отчетность. Отчет об основных показателях деятельности резидента Парка высоких технологий и Указания по их заполнению утверждаются приказами директора государственного учреждения «Администрация Парка высоких технологий».

Отчет заполняется на основании данных бухгалтерского и кадрового учета юридического лица - резидента ПВТ и представляется в формате Excel в администрацию ПВТ.

Дата представления отчета - 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

Справочно На 2024 год приказом ГУ «Секретариат Наблюдательного совета Парка высоких технологий» от 22.11.2023 № 89 утверждена форма ведомственной отчетности «Отчет об основных показателях деятельности резидента Парка высоких технологий» и указания по ее заполнению.

2. Статистическую отчетность, налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), плательщиком которых является резидент ПВТ, по запросу администрации Парка (абз.4 п.17 Положения № 12).

3. Информацию для администрации Парка и налогового органа по месту постановки на учет о движении денежных средств по счетам, открытым резидентом ПВТ в банках и иных кредитно-финансовых организациях, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также о движении электронных денег по электронным кошелькам ежеквартально не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (абз.5 п.17 Положения № 12).

4. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, в администрацию Парка (абз.6 п.17 Положения № 12), а также, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, информацию о факте проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в Минфин (абз.6 ч.2 ст.18 Закона № 56-З).

5. Отчет об осуществляемой резидентом ПВТ деятельности по форме, определяемой администрацией Парка, ежегодно до 1 февраля года, следующего за отчетным, в администрацию Парка.

Обратите внимание! 4 августа 2023 г. в результате реорганизации ГУ «Администрация ПВТ» прекратила деятельность путем присоединения к ГУ «Секретариат Наблюдательного совета ПВТ». С этой даты права и обязанности администрации ПВТ, включая полномочия по контролю, определенные в декретах № 12 и № 8, реализует и исполняет секретариат Наблюдательного совета ПВТ (абз.1 ч.1 подп.2.8 п.2 Указа № 102).

3. Налог на добавленную стоимость

3.1. Обороты по реализации, освобождаемые от НДС, и случаи, когда такое освобождение не применяется

Резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в п.28 Положения № 12 (абз.3 п.27 Положения № 12).

Справочно Резиденты Парка высоких технологий вправе отказаться на срок не менее календарного года от использования налоговой льготы, предусмотренной в абз.3 п.27 Положения, подав соответствующее уведомление в налоговый орган (ч.3 п.28 Положения № 12).

Такая льгота:

1) не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов от реализации бывшего в его употреблении имущества. Такое имущество резидент ПВТ вправе реализовать по истечении не менее 12 месяцев с даты его приобретения (абз.8 п.19, ч.5 п.28 Положения № 12).

Пример 1 Резидент ПВТ реализовал своему работнику бывший в употреблении более 12 месяцев ноутбук. Такие обороты по реализации товаров включены в перечень операций, по которым резидент ПВТ обязан исчислить и уплатить НДС (пп.19 и 28 Положения № 12). Соответственно, оборот по реализации своему работнику ноутбука резидент ПВТ должен отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС как оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемый по ставке НДС в размере 20 %.

 

Пример 2 Организация - резидент ПВТ приобрела гаджеты (фитнес-браслеты, беспроводные наушники, яндекс-станции) для поощрения работников по результатам работы за год. Льготы по НДС, предусмотренные в абз.3 п.27 Положения № 12, не применяются резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации имущества, указанного в абз.8 п.19 Положения № 12 (ч.5 п.28 Положения № 12). Таким образом, льгота по НДС не применяется в отношении оборотов по реализации имущества, бывшего в эксплуатации. Так как организация вручает работникам не бывшую в употреблении, а новую технику, она вправе применить льготу по НДС, предусмотренную п.27 Положения № 12, и не облагать стоимость подарков НДС;

2) не распространяется на обороты по реализации товаров (ч.1 п.28 Положения № 12):

- помещенных под таможенную процедуру экспорта;

- вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства - члены ЕАЭС. В случае неподтверждения факта вывоза таких товаров за пределы республики в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами резиденты ПВТ исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном этими документами;

3) не предоставляется резидентам ПВТ в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (ч.2 п.28 Положения № 12).

Дополнительно по теме • Вычет «входного» НДС у резидента ПВТ при наличии освобожденного оборота.  • Порядок обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов, учет поступления, сдачи и налогообложение у резидента ПВТ. • Использование резидентом ПВТ компьютерной программы по договору с резидентом Российской Федерации: налоговые последствия. • Белорусская организация - резидент Парка высоких технологий оказывает услуги (работы) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения организациям - резидентам РФ. Услуги оказываются в электронной форме. Облагаются ли они НДС? • У организации (резидент ПВТ) в 2023 году выручка только от экспорта. В учетной политике прописано, что НДС по основным средствам принимается к вычету равными долями в размере 1/4. В 2024 году выручка также только экспортная. Имеет ли право организация в 2024 году принять НДС по основным средствам, приобретенным в 2023 году, в размере 1/4 в полном объеме при наличии только экспортных оборотов, то есть облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, и при отсутствии оборотов, облагаемых по ставке 20 %? • У организации, резидент Парка высоких технологий, выручка только от экспорта. Можно ли применить льготу по НДС? • Организация, которая применяет УСН и разрабатывает программное обеспечение по договорам с нерезидентами, в июле 2023 г. зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. В августе 2023 г. она приобрела объекты основных средств. Вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основных средств, если у нее отсутствуют обороты по реализации на территории Республики Беларусь? • Резидент Российской Федерации за вознаграждение оказывает белорусской организации - резиденту Парка высоких технологий услуги по содействию в установлении контактов с потенциальными покупателями программного продукта на территории России. Следует ли исчислять НДС при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации? Следует ли удерживать налог на доходы при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации? • Организация - резидент Парка высоких технологий приобретает услуги по разработке фронтенда части пользовательского интерфейса сайта у резидента Грузии. Вправе ли организация при приобретении этих услуг: использовать освобождение от НДС; применять ставку 0 % налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство? • Резидент Парка высоких технологий отказался на один календарный год от льготы по НДС по оборотам от реализации на территории Республики Беларусь. Правомерно ли при этом применять освобождение от НДС при приобретении рекламных услуг у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь? •  Может ли организация - резидент ПВТ отнести реализацию имущественных прав к отчуждению имущества, бывшего в употреблении не менее 12 месяцев?

3.2. Обороты по реализации, освобождаемые от НДС при приобретении объектов резидентами ПВТ на территории Беларуси у иностранных организаций

Резиденты ПВТ обязаны исчислить и уплатить НДС в бюджет при покупке объектов у иностранных организаций и ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, если местом реализации таких объектов признается территория республики (п.1 ст.114, п.4 ст.128 НК).

При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;

• услуг по обработке информации;

• услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

• услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

• услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

• услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним (ч.1 п.32 Положения № 12).

Указанное освобождение от налога на добавленную стоимость применяется также при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав, перечисленных выше, в электронной форме (ч.2 п.32 Положения № 12).

Обратите внимание! Освобождение от НДС предусмотрено только в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.32 Положения № 12). Данная льгота не распространяется на обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП.

Дополнительно по теме • НДС при приобретении объектов у иностранных ИП с 2023 года: 5 ситуаций. • Порядок исчисления НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь. • Белорусская организация - резидент Парка высоких технологий (заказчик) заключила договор с ИП - резидент РФ (исполнитель) на модификацию собственного программного обеспечения. Следует ли исчислять НДС при перечислении вознаграждения ИП - резиденту РФ за оказанные услуги? • Письмо МНС от 23.01.2023 № 2-1-13/00255 «Об исчислении и уплате НДС».

3.3. Преференции по НДС, предоставляемые резидентам ПВТ Декретом № 8 и Указом № 80

До 1 января 2025 г. объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты:

• резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению цифровых знаков (токенов);

• по отчуждению токенов иными субъектами, в том числе иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением таких деятельности и (или) операций, вычету не подлежат (абз.2, 4 ч.1 подп.3.1 п.3 Декрета № 8, абз.2, 4 п.1 Указа № 80).

Для целей налогообложения отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав (ч.2 подп.3.1 п.3 Декрета № 8).

3.4. Льготы по «ввозному» НДС

По импортируемым товарам резиденты ПВТ исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном порядке. Однако есть одно исключение - ввоз технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему для использования исключительно на территории республики при реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, разрешенных в ПВТ. В таком случае резиденты Парка освобождаются от ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемых таможенными органами (ч.1 п.35 Положения № 12).

Чтобы применить освобождение, необходимо получить заключение секретариата Наблюдательного совета ПВТ о назначении ввозимого оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему  (абз.2 п.7 приложения 1 к Указу № 102, п.2 Указа № 392, ч.2 п.35 Положения № 12).

Перечень технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему, освобождаемых от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС, взимаемыми таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь резидентами ПВТ, и Положение о порядке выдачи заключений утв. Указом № 392.

Оборудование, ввезенное в Республику Беларусь с применением «ввозных» льгот, в течение 2 лет с даты его выпуска резиденты ПВТ могут использовать не по назначению или передавать в собственность (владение, пользование и (или) распоряжение) юридическим и физическим лицам при условии уплаты НДС (ввозной таможенной пошлины) (ч.4 п.35 Положения № 12, ч.1 п.3 Указа № 392).

4. Налог на прибыль

4.1. Освобождение от налога на прибыль и случаи, когда освобождение не применяется

Резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (кроме случаев исполнения ими обязанностей налогового агента), если иное не установлено в п.28 Положения № 12 (абз.2 п.27 Положения № 12).

Льгота по налогу на прибыль не применяется резидентом ПВТ в отношении прибыли от реализации имущества, указанного в абз.8 п.19 Положения № 12, а именно при отчуждении имущества (в том числе недвижимого), бывшего в его употреблении, по истечении 12 месяцев с даты его приобретения (возникновения прав на него) резидентом ПВТ (ч.5 п.28 Положения № 12).

Таким образом, резидент ПВТ не может применить освобождение от налога на прибыль в двух случаях:

1. В случае если резидент Парка исполняет обязанности налогового агента. В такой ситуации он обязан исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль (абз.2 п.27 Положения № 12).

Необходимость исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль возникает у резидента ПВТ при налогообложении дивидендов, начисляемых белорусским организациям.

При этом применяются следующие ставки:

Право на применение ставок 6 и 0 % возникает, если в течение 3 лет (право на применение ставки в размере 6 %) или 5 лет (право на применение ставки в размере 0 %) подряд:

1) решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов не принимались;

2) решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли в виде дивидендов между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь;

3) у организации имелась возможная к распределению прибыль, отраженная по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пониженные ставки при исчислении налога на прибыль с дивидендов организация вправе применить в отношении прибыли, подлежащей распределению с 1 января 2019 г.

Налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль рассчитывают по формуле (п.6 ст.182 НК):

НБ = К × (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, начисленной участнику, к общей сумме начисленных дивидендов;

ДН - общая сумма начисленных дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная в текущем и (или) прошлом году, если она ранее не учитывалась в составе данного показателя (ДП).

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения (абз.6 ч.1 п.6 ст.182 НК).

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп.9.2 п.9 ст.186 НК). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды, нужно представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль (п.6 ст.186 НК).

2. В случае если резидентом ПВТ реализуется бывшее в его употреблении имущество, в том числе недвижимое (абз.8 п.19, ч.5 п.28 Положения № 12). Обороты по такой сделке облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке (п.1 ст.184 НК).

Справочно Реализовать бывшее в его употреблении имущество резидент ПВТ может не раньше чем через 12 месяцев с даты его приобретения (возникновения прав на него) (абз.8 п.19 Положения № 12).

Дополнительно по теме • Реализация резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента.  • Дивиденды получены от белорусской организации: бухгалтерский учет и налогообложение у резидента ПВТ. • Выплата дивидендов резидентом ПВТ: налоговый и бухгалтерский учет. • Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль резидентом ПВТ при наличии оборотов, освобождаемых от налога на прибыль, и оборотов, облагаемых по разным ставкам. • Организация - резидент Парка высоких технологий продала белорусской организации свою долю в уставном фонде другой белорусской организации. Следует ли организации: производить администрации ПВТ отчисления в размере 1 % от выручки, полученной от реализации доли в уставном фонде; исчислять и уплачивать налог на прибыль с дохода от реализации доли в уставном фонде? • Организация, применяющая общую систему налогообложения, в I квартале 2023 г. приобрела объекты основных средств и применила по ним инвестиционный вычет. В июле 2023 г. она зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет? • Нужен ли резидентам ПВТ сертификат продукции собственного производства для освобождения от налога на прибыль при собственном производстве продукции? • Освобождается ли от налога на прибыль выручка резидента ПВТ от сдачи драгоценных металлов? • Организация (резидент ПВТ) - учредитель иностранной организации (нерезидента). При начислении и выплате дивидендов нерезидент в соответствии с законодательством иностранного государства удержал налог на доходы. Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты этой суммы налога в этом государстве, представлена. Вправе ли резидент ПВТ зачесть налог на доходы, удержанный в соответствии с законодательством иностранного государства, в счет уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь? • Белорусской организации - резиденту ПВТ, которая является учредителем иностранной организации, в 2022 году начислены дивиденды. Облагается ли их сумма налогом на прибыль? • Организация (резидент ПВТ) при проведении инвентаризации расчетов обнаружила, что ее контрагент, перед которым числится кредиторская задолженность, исключен из ЕГР. Освобождается ли от налога на прибыль списываемая кредиторская задолженность, если она образовалась до вступления организации в ПВТ?

4.2. Пониженная ставка налога на прибыль

В некоторых случаях у резидентов ПВТ, несмотря на предусмотренную Положением № 12 возможность освобождения от налога на прибыль, возникает необходимость его исчисления и уплаты в бюджет Республики Беларусь по пониженной ставке 9 % (ч.4 п.28 Положения № 12, подп.3.1-3.3, 3.15 п.3 ст.174 НК). В частности, по пониженной ставке 9 % облагаются:

• прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации;

• прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса;

• прибыль, полученная от реализации (погашения) ценных бумаг. Вместе с тем при получении прибыли от реализации некоторых ценных бумаг резидент ПВТ вправе применить освобождение от налога на прибыль на основании п.12 ст.181 НК;

• доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты));

• дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.174 НК);

• доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо составляющем фактически произведенные (оплаченные) участником (акционером) расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп.3.2 п.3 ст.174 НК);

• доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % (подп.3.3 п.3 ст.174 НК);

• положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций (подп.3.15 п.3 ст.174 НК).

4.3. Преференции, предоставляемые Декретом № 8 и Указом № 80

Не признаются до 1 января 2025 г. объектами налогообложения налогом на прибыль:

• прибыль резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению цифровых знаков (токенов);

• прибыль иных субъектов от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены.

При этом выручка и затраты (расходы) от таких деятельности и операций не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль (абз.2, 5 п.1 Указа № 80, абз.2, 6 ч.1 подп.3.1 п.3 Декрета № 8).

Для целей налогообложения отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав (ч.2 подп.3.1 п.3 Декрета № 8).

4.4. Обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов по разным категориям хозяйственных операций

Так как у резидента ПВТ может возникнуть необходимость исчисления и уплаты налога на прибыль по некоторым хозяйственным операциям, абз.9 п.17 Положения установлено, что резидент Парка высоких технологий обязан вести раздельный учет выручки (доходов) и затрат (расходов), относящихся к каждой из категорий деятельности (операций), обороты (прибыль, доходы) от которой (которых) в соответствии с Декретом № 12 освобождаются от налогообложения, облагаются по пониженной налоговой ставке либо не являются объектом налогообложения.

В связи с этим резиденты ПВТ должны учитывать и применять нормы п.2 ст.182 НК, согласно которым плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл.16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, а также затраты, распределенные в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп.2.1 п.2 ст.182 НК);

• косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подпунктом 2.1 настоящего пункта, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (подп.2.2 п.2 ст.182 НК).

Таким образом, при наличии у резидента ПВТ операций, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке либо облагаемых налогом на прибыль по ставке 9 %, резиденту ПВТ необходимо распределять на такие операции в том числе и часть косвенных затрат в порядке, предусмотренном подп.2.2 п.2 ст.182 НК.

4.5. Особенности заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при применении льгот

Налоговые льготы по налогу на прибыль не освобождают резидентов ПВТ от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

Применение льготы по налогу на прибыль не освобождает резидентов ПВТ от ведения налогового учета и определения налоговой базы по операциям, освобождаемым от исчисления налога.

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации объектов определяется как разница (положительная или отрицательная) между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на уплачиваемые из выручки суммы налогов, и затратами по производству и реализации объектов, учитываемыми при налогообложении прибыли (п.1 ст.168 НК). Таким же образом рассчитывается и прибыль, освобождаемая от налогообложения.

В налоговой декларации выручку от реализации, затраты и налоги показывают соответственно в строках 1, 2 и 3 раздела I части I (абз.3 п.45, подп.46.2 п.46 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Получив в результате расчета прибыль, ее сумму отражают в строке 8 раздела I части I налоговой декларации. Убыток показывают в строке 9. Налоговую базу определяют в строке 10 (строка 8 + строка 9) (подп.46.4-46.8 п.46 Инструкции № 2).

Льготируемая прибыль отражается в строках 11, 12 и 13 раздела I части I налоговой декларации.

Прибыль, предоставлениДля всехе льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности), отражается по строке 11 раздела I.

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражается по строке 12 раздела I (подп.46.9 п.46 Инструкции № 2).

Так как у резидента ПВТ предоставление льготы по налогу на прибыль не зависит от характера реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и осуществляется в целом по его деятельности, то показатель льготируемой прибыли отражается по строке 12 налоговой декларации.

В строке 13 показывают итоговую сумму по льготируемой прибыли.

Дополнительно по теме • Организация - резидент ПВТ является одним из учредителей организации, зарегистрированной в Российской Федерации. При начислении и выплате дивидендов резидент Российской Федерации удержал налог на доходы. Представлена справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты данной суммы налога в этом государстве. Вправе ли белорусская организация - резидент ПВТ зачесть налог на доходы, удержанный в соответствии с законодательством Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь? • У организации (резидент ПВТ) имеется дебиторская задолженность, связанная с оказанием услуг нерезиденту. Вправе ли организация создать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности за оказанные услуги и включить его сумму в состав внереализационных расходов?

5. Налог на доходы

5.1. Ставка налога на доходы в размере 0 %

При исчислении налога на доходы резидент ПВТ применяет общие нормы НК.

Однако для отдельных видов доходов, источником выплаты которых является резидент ПВТ, применяется ставка налога на доходы 0 % (п.33 Положения № 12).

Для всех видов доходов, которые указаны в п.33 Положения № 12, ставка налога на доходы в размере 0 % применяется в случае, если источник выплаты этих доходов - резидент ПВТ. То есть возможность применения ставки налога на доходы в размере 0 % есть у белорусской организации либо белорусского ИП, которые являются резидентами ПВТ и источниками выплаты дохода в пользу иностранной организации.

Дополнительно по теме • Исчисление налогов резидентом ПВТ при приобретении юридических услуг у резидента оффшорной зоны. • Организация - резидент Парка высоких технологий (лицензиат) в июле 2023 г. заключила лицензионный договор с резидентом Китая (лицензиар) на предоставление за вознаграждение имущественных прав на использование компьютерной программы сроком на 1 год. Нужно ли брать у китайской организации подтверждение ее постоянного местопребывания и уплачивать налог на доходы? • Резидент Российской Федерации за вознаграждение оказывает белорусской организации - резиденту Парка высоких технологий услуги по содействию в установлении контактов с потенциальными покупателями программного продукта на территории России. Следует ли исчислять НДС при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации? Следует ли удерживать налог на доходы при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации?

5.2. Необходимость получить подтверждение о постоянном местопребывании иностранной организации в целях исчисления налога на доходы

При применении норм пп.33 и 36 Положения № 12.

В отношении резидента ПВТ для применения пониженной ставки по налогу на доходы не предусмотрена процедура подтверждения постоянного местопребывания нерезидента в соответствии со ст.194 НК и Инструкцией № 2.

Однако если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены более льготные условия, то резиденту ПВТ для применения положений международных договоров необходимо получить подтверждение о постоянном местопребывании иностранной организации в порядке, предусмотренном ст.194 НК и Инструкцией № 2.

В отношении объектов, не поименованных в пп.33 и 36 Положения № 12.

Для резидентов ПВТ порядок исполнения обязанностей на налогу на доходы аналогичен порядку, установленному для иных организаций.

5.3. Необходимость представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы резидентом ПВТ по видам доходов, поименованных в пп.33 и 36 Положения № 12

Виды доходов, указанные в пп.33 и 36 Положения № 12, признаются объектами налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по ним применяются пониженные ставки налога на доходы.

Поэтому резидент ПВТ признается налоговым агентом при начислении (выплате) доходов в пользу иностранной организации, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, и обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Дополнительно по теме • Выплата дивидендов резидентом ПВТ: налоговый и бухгалтерский учет. • Организация - резидент ПВТ заключила с резидентом Российской Федерации договор на обучение работников иностранным языкам. Обучение осуществляется в форме вебинаров. Следует ли удерживать налог на доходы при перечислении вознаграждения резиденту Российской Федерации за оказанные услуги?

6. Земельный налог и арендная плата

6.1. Освобождение от земельного налога и условия его предоставления

Для резидентов ПВТ установлена единственная льгота по земельному налогу.

Земельные участки в границах Парка высоких технологий на период строительства на них резидентами ПВТ, но не более чем на 3 года, капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога (п.29 Положения № 12).

Представим в виде схемы условия предоставления освобождения от земельного налога.

6.2. Арендная плата за землю

Освобождение предоставлено только в отношении земельного налога.

Возможность освобождения от арендной платы за землю для резидентов ПВТ Положением № 12 и Указом от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» не предусмотрена.

Таким образом, исчисление и уплата арендной платы за землю резидентами ПВТ осуществляются в общеустановленном порядке.

7. Налог на недвижимость

7.1. Освобождение от налога на недвижимость и условия его применения

Льгота в виде освобождения от налога на недвижимость предоставлена резидентам ПВТ в части объектов налогообложения налогом на недвижимость, расположенных на территории Парка, по которым они признаются плательщиками налога, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду (п.30 Положения № 12).

Освобождение от налога на недвижимость предоставляется резидентам ПВТ независимо от того, участвует или не участвует объект налогообложения в предпринимательской деятельности резидента ПВТ, то есть единственное условие освобождения от налога - расположение такого объекта на территории Парка.

Справочно Границы Парка высоких технологий установлены в приложении к Декрету № 12.

Освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное п.30 Положения № 12, не единственное основание для применения льготы по налогу на недвижимость. Для резидентов ПВТ не установлено ограничений для применения льгот в соответствии со ст.228 НК.

Дополнительно по теме • Организация, зарегистрированная в июне 2024 г. в качестве резидента Парка высоких технологий, в сентябре 2024 г. произвела неотделимые улучшения арендуемого помещения. Возникает ли у организации объект обложения налогом на недвижимость? • Организация, применявшая в 2023 году УСН, в январе 2024 г. зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. В марте 2024 г. она заключила договор аренды офисного помещения с индивидуальным предпринимателем. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость в 2024 году?

7.2. Налог на недвижимость при сдаче имущества в аренду

При сдаче имущества в виде капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на территории ПВТ, в аренду резидент ПВТ исчисляет и уплачивает налог на недвижимость. Налог уплачивается только за период их сдачи в аренду, который определяется с учетом положений ст.232 НК.

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п.7 ст.232 НК).

При сдаче в аренду только части объекта, являющегося объектом обложения налогом на недвижимость, когда такой объект числится в бухгалтерском учете в качестве одного инвентарного объекта, право на освобождение от налога на недвижимость резидент ПВТ утратит в отношении только этой части (ч.1 п.2 ст.228 НК).

Утрата права на льготу для резидента ПВТ установлена только при сдаче капитальных строений (зданий, сооружений) в аренду. Таким образом, при передаче капитальных строений, например, в безвозмездное пользование по договору ссуды за резидентом ПВТ сохраняется право на освобождение от налога на недвижимость в соответствии с п.30 Положения № 12.

Дополнительно по теме • С 1 января 2023 г. организация применяет УСН и арендует у ИП офисное помещение площадью 450 кв. м. В июле 2023 г. она зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость за III квартал 2023 г.?

7.3. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость в случае освобождения от налога на недвижимость

Освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное п.30 Положения № 12, означает, что определенные объекты признаются объектами обложения налогом на недвижимость, по которым возможно применение налоговой льготы. То есть резидент ПВТ в отношении объектов обложения налогом на недвижимость, предусмотренных ст.227 НК, сохраняет статус плательщика налога на недвижимость в соответствии со ст.226 НК.

Соответственно, у резидента ПВТ даже при наличии только капитальных строений (зданий, сооружений), освобожденных от налога на недвижимость, возникает обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации (приложение 7 к постановлению № 2).

При наличии освобождения от налога на недвижимость резидент ПВТ должен заполнить приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме налоговой декларации.

8. Оффшорный сбор

Резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором при расчетах за рекламные, маркетинговые, посреднические услуги, а также при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества (абз.4 п.27 Положения № 12).

Помимо этого, резиденты ПВТ на общих основаниях имеют право применить льготы по оффшорному сбору, предусмотренные ст.264 НК.

Дополнительно по теме • Выплата дивидендов резидентом ПВТ: налоговый и бухгалтерский учет. • Исчисление налогов резидентом ПВТ при приобретении юридических услуг у резидента оффшорной зоны.

8.1. Необходимость представления налоговой декларации (расчета) по оффшорному сбору при применении освобождения

При применении освобождения от уплаты оффшорного сбора у резидента ПВТ сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации. Она подается в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в налоговой декларации заполняется приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (п.2 ст.40, п.3 ст.267 НК).

9. Подоходный налог

9.1. Подоходный налог с доходов физических лиц

У резидентов ПВТ облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения, доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) (ч.1 п.31 Положения № 12).

Однако с 1 января 2021 г. до 1 января 2025 г. доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке в размере 13 % (п.3 ст.3 Закона от 29.12 2020 № 72-З, подп.11.3 ст.5 Закона от 30.12.2022 № 230-З).

Таким образом, для резидентов ПВТ в настоящее время действует общеустановленный порядок налогообложения подоходным налогом доходов физических лиц. Ставка подоходного налога для этих доходов - 13 %.

Дополнительно по теме • Новогодние подарки работникам (их детям) организаций - резидентов ПВТ: отражение в налоговом и бухгалтерском учете. • Физлицо в течение 2024 года работало по трудовому договору в организации, являющейся резидентом Парка высоких технологий. За 2024 год ему начислена заработная плата в размере 240 000 руб. Выплата зарплаты произведена в 2024 году. В каком порядке производится обложение подоходным налогом указанного дохода и следует ли производить его налогообложение по ставке в размере 25 %?  • Подлежат ли обложению подоходным налогом по ставке 25 % доходы резидентов Парка высоких технологий?

9.2. Подоходный налог с дивидендов, выплачиваемых резидентом ПВТ

9.2.1. Подоходный налог с дивидендов, получатель которых - физическое лицо - резидент Республики Беларусь

Доходы в виде дивидендов, полученные от резидента Парка высоких технологий участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом), облагаются по пониженной ставке подоходного налога в размере 9 % (ч.1 п.31 Положения № 12).

Кроме того, на общих основаниях резиденты ПВТ с 2019 года по подоходному налогу могут применить пониженные налоговые ставки:

6 % - если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.5 ст.214 НК);

0 % - если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (п.6 ст.214 НК).

Применение пониженных ставок подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

• решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

• решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (ч.5 письма МНС и Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).

9.2.2. Подоходный налог с дивидендов, получатель которых - иностранный резидент - физическое лицо

При выплате дивидендов иностранному физлицу не могут быть применены льготные ставки подоходного налога 6 и 0 %, так как их применение возможно только при выплате дивидендов физическому лицу - резиденту Республики Беларусь (п.5 и п.6 ст.214 НК).

Таким образом, при выплате дивидендов иностранному физическому лицу применяется ставка подоходного налога в размере 9 % (ч.1 п.31 Положения № 12).

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами в Республике Беларусь, необходимо учитывать положения международных договоров. Если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК, то применяются правила международного договора (п.2 ст.5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (далее - подтверждение).

Подтверждение:

• может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц, в том числе в виде электронного документа;

• действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год (п.4 ст.224 НК).

Обратите внимание! Введенная с 01.01.2024 новая ставка подоходного налога в размере 25 % к дивидендам, выплачиваемым резидентами ПВТ, не применяется, так как она предусмотрена лишь в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке 13 %, установленной п.1 ст.214 НК (ч.1 п.8 ст.214 НК).

9.3. Подоходный налог с доходов, полученных от реализации долей в уставном фонде резидентов ПВТ

Освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц, полученные от реализации долей в уставном фонде резидентов ПВТ, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 365 календарных дней.

Таким образом, льгота по подоходному налогу, установленная ч.2 п.31 Положения № 12, применяется при одновременном соблюдении двух условий:

1) на дату реализации физическим лицом своей доли в уставном фонде организации эта организация - резидент Парка высоких технологий;

2) доля в уставном фонде организации на дату ее реализации непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности 365 календарных дней и более.

9.4. Подоходный налог по договорам подряда

В отношении доходов (выплат), получаемых физическими лицами от резидентов ПВТ по гражданско-правовым договорам, действует общеустановленный порядок исчисления и уплаты подоходного налога.

10. Отчисления в ФСЗН

Работники резидентов ПВТ и резиденты ПВТ - индивидуальные предприниматели в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

При этом обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента Парка высоких технологий, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (ч.1, 2 п.34 Положения № 12).

Значит, размеры обязательных страховых взносов, определенные ст.5 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», для резидентов ПВТ такие же, как и для остальных субъектов хозяйствования, для резидентов ПВТ уменьшена только база для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.

Справочно В соответствии со ст.5 Закона № 118-З размеры обязательных страховых взносов на пенсионное страхование составляют (в процентах от объекта для начисления обязательных страховых взносов): • для работодателей - 28 %; • для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % от общего объема произведенной продукции и определяется в стоимостном выражении на основании годовых, а для вновь созданных - на основании квартальных данных бухгалтерской и (или) статистической отчетности, - 24 %; • для потребительских кооперативов (кроме потребительских обществ); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений, при условии наличия в штатной численности работающих инвалидов за прошлый год в среднем не менее 30 % - 5 %; • для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы; Белгосстраха; организаций, обеспечивавших денежным довольствием, - 29 %; • для работающих граждан - 1 %. Размер обязательных страховых взносов на социальное страхование (в процентах от объекта для начисления обязательных страховых взносов) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (за исключением самозанятых лиц), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднего заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.

При этом работники резидентов ПВТ вправе отказаться, и резиденты ПВТ - индивидуальные предприниматели вправе не использовать данную льготу (ч.4 п.34 Положения № 12).

Пример Работнику ПВТ за июнь 2021 г. начислена заработная плата в размере 5 000 руб. Средняя зарплата по республике за май 2021 г. составила 1 419,6 руб., пятикратная величина - 7 098 руб. (1 419,6 руб. × 5). Доход работника 5 000 руб. не превысил пятикратный размер 7 098 руб. При условии использования льготы взносы в ФСЗН будут исчисляться только из суммы 1 419,6 руб., в случае отказа от льготы - из суммы 5 000 руб. При этом размер обязательных страховых взносов и в случае применения льготы, и в случае отказа от нее будет одинаковым.

При применении льготы, определенной в ч.2 п.34 Положения № 12, пенсии работникам резидентов ПВТ и резидентам ПВТ - индивидуальным предпринимателям исчисляются за соответствующий период из расчета фактически уплаченных сумм обязательных страховых взносов (ч.3 п.34 Положения № 12).

Как видим, применение льготы в виде пониженной базы для определения размера обязательных страховых взносов в ФСЗН впоследствии может повлиять на размер пенсии в сторону ее уменьшения.

Дополнительно по теме • Начисление взносов в бюджет фонда и Белгосстрах резидентом ПВТ из заработной платы совместителя и вознаграждения по ГПД. • Работник организации, применяющей льготу по взносам в бюджет фонда (резидент ПВТ), представил в бухгалтерию организации копию страхового свидетельства и заявление об удержании страхового взноса на дополнительное накопительное пенсионное страхование. От какой суммы рассчитывается взнос работника и работодателя (от начисленной заработной платы работника или от среднемесячной заработной платы работников в Республике Беларусь за предыдущий месяц)? • Организация - резидент Парка высоких технологий привлекает физлиц для работы по гражданско-правовым договорам. Вправе ли работодатель применить льготу по уплате взносов в бюджет фонда, предусмотренную п.34 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12? • (Организация - резидент ПВТ) Работник изъявил желание участвовать в добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии. Каким образом будет реализован данный механизм, если для отчислений в ФСЗН применяется ограничение в размере средней заработной платы по РБ за предыдущий месяц согласно п.34 Декрета Президента РБ от 22.09.2005 № 12?

11. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве

Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний резиденты ПВТ начисляют в общем порядке.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Таким образом, страховые взносы в Белгосстрах начисляются на всю сумму выплат, которые причитаются застрахованным работникам резидента ПВТ, и признаются объектом для их начисления независимо от размера.

12. Валютное законодательство и ВЭД: особенности для резидентов ПВТ

Действие валютного законодательства не распространяется на резидентов ПВТ при совершении ими операций с использованием токенов. При этом не допускается использование иностранной валюты в расчетах между резидентами Республики Беларусь, за исключением операций (расчетов), совершаемых такими резидентами между собой в системах операторов криптоплатформ или с указанными операторами, а также на зарубежных торговых площадках (подп.3.2 п.3 Декрета № 8).

Кроме того, резидентам ПВТ предоставлено право:

• проводить в уведомительном порядке связанные с движением капитала валютные операции, осуществляемые в соответствии с законодательством на основании разрешения Нацбанка (абз.16 п.19 Положения № 12);

• без разрешения Нацбанка открывать счета в иностранной валюте и белорусских рублях в банках и иных кредитно-финансовых организациях, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь (абз.13 п.19 Положения № 12);

• не продавать полученную иностранную валюту в порядке обязательной продажи (п.38 Положения № 12).

Законодательство о порядке проведения и контроля внешнеторговых операций, в том числе требования к срокам и способам завершения внешнеторговых операций, не распространяется на внешнеторговые операции с участием резидентов ПВТ.

В рамках осуществления внешнеторговой деятельности резиденты Парка высоких технологий обеспечивают поступление выручки на счета и завершение каждой внешнеторговой операции в соответствии с заключенными договорами (п.21 Положения № 12).

Дополнительно по теме • Юридическое лицо (резидент Республики Беларусь) является резидентом ПВТ. Резидент заключил договор на поставку товара с юридическим лицом - нерезидентом, по которому товар не поступает в Республику Беларусь. Правомерно ли заключение данного договора?

13. Иные вопросы

13.1. Субсидиарная ответственность резидентов ПВТ

В случае экономической несостоятельности (банкротства) резидента ПВТ субсидиарная ответственность по обязательствам такого юридического лица не может быть возложена на собственника его имущества, учредителей (участников) или других лиц, в том числе руководителя, имеющих право давать обязательные для юридического лица указания либо возможность иным образом определять его действия, за исключением случаев, когда экономическая несостоятельность (банкротство) вызвана действиями таких лиц, повлекшими привлечение их к уголовной ответственности (подп.3.6 п.3 Декрета № 8).

13.2. Контрольная (надзорная) деятельность в отношении резидентов ПВТ

Не допускается проведение в рамках контрольной (надзорной) деятельности проверок резидентов ПВТ без предварительного согласования с государственным учреждением «Администрация Парка высоких технологий» (подп.4.6 п.4 Декрета № 8).

Обратите внимание! 4 августа 2023 г. в результате реорганизации ГУ «Администрация ПВТ» прекратила деятельность путем присоединения к ГУ «Секретариат Наблюдательного совета ПВТ». С этой даты права и обязанности администрации ПВТ, включая полномочия по контролю, определенные в декретах № 12 и № 8, реализует и исполняет секретариат Наблюдательного совета ПВТ (абз.1 ч.1 подп.2.8 п.2 Указа № 102).

13.3. Особенности применения трудового законодательства для резидентов ПВТ

Резиденты ПВТ вправе заключать трудовые договоры (контракты) с иностранными гражданами и лицами без гражданства, не имеющими разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, без получения резидентом ПВТ специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь, а также на безвизовый порядок въезда в Республику Беларусь и выезда из Республики Беларусь таких иностранных граждан и лиц без гражданства (пп.47, 48 Положения № 12).

Предусмотрен упрощенный порядок получения разрешений на временное проживание для иностранных граждан и лиц без гражданства, заключивших трудовой договор (контракт) с резидентом ПВТ (ч.3 и 4 п.47 Положения № 12).

Дополнительно по теме • Прием на работу иностранных граждан с 1 июля 2023 года. • Алгоритм получения специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Беларуси.

13.4. Особый порядок заключения сделок, совершаемых с участием резидента ПВТ

Простая письменная форма сделки, в том числе внешнеэкономической, совершаемой с участием резидента ПВТ, считается соблюденной, если предложение заключить договор, в том числе в виде программного кода, электронного или иного сообщения, сделанного с использованием электронной или иной связи, информационных систем или информационных сетей, принято в соответствии с п.3 ст.408 ГК или иным способом, установленным актами законодательства или предложением заключить договор, независимо от наличия в таком предложении подписи, в том числе ЭЦП, если обстоятельства заключения договора позволяют определить, что оно исходит от стороны по договору (ч.4 п.21 Положения № 12).

При этом к публичной оферте, совершенной в простой письменной форме, относятся пользовательское соглашение, общие условия сотрудничества и иные документы (информация), программный код, размещенные в открытом доступе в сети Интернет, содержащие существенные условия договора и предложение заключить договор на указанных условиях с любым, кто отзовется, независимо от наличия в таких документах (информации) подписи, ЭЦП (ч.5 п.21 Положения № 12).

13.5. Аренда помещений с долей собственности государства более 50 % резидентами ПВТ

При расчете ставки арендной платы в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, более 50 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам, расположенных на территории Парка и арендуемых резидентами Парка, к базовой ставке применяется понижающий коэффициент 0,5 (п.37 Положения № 12).

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»