Материал помещен в архив

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ ЧАСТИ ДОХОДОВ ОТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Ситуация Организация в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150) должна перечислять в бюджет 25 % арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества. Согласно договору аренды арендная плата уплачивается арендатором за текущий месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Арендная плата за июль поступила от арендатора не 15 августа, как это предусмотрено договором, а 15 сентября. Как правильно перечислить в бюджет 25 % несвоевременно полученной арендной платы?

Обязанность перечисления в бюджет части доходов от арендной платы

Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты (п.3 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом № 150 (далее - Положение № 150)).

Размер базовой арендной величины с 1 апреля 2017 г. согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2017 № 182 составляет 15,20 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2022 г. установлена базовая арендная величина в размере 16,9 руб. (п.1 постановления Совмина от 28.03.2022 № 180). Комментарий см. здесь. Актуальный размер базовой арендной величины см. здесь.

Справочно Актуальный размер базовой величины см. здесь. Дополнительно также см. «Перерасчет арендной платы при изменении базовой арендной величины».

Базовые ставки для расчета арендной платы для населенных пунктов приведены в приложении 1 к Положению № 150.

Арендная плата взимается со дня передачи арендатору недвижимого имущества согласно передаточному акту до дня возврата недвижимого имущества по прекращенному (расторгнутому) договору аренды включительно. Размер арендной платы и сроки ее уплаты являются существенными условиями договора аренды (п.14 Положения № 150).

Согласно Указу № 150 в республиканский бюджет подлежат перечислению:

1) плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды (далее - плата);

2) средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее - средства).

Национальный банк Республики Беларусь, республиканские унитарные предприятия, учреждения, другие организации, за которыми недвижимое имущество, находящееся в республиканской собственности, закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также акционерные общества, созданные в процессе преобразования арендных предприятий, коллективных (народных) предприятий, государственных предприятий, государственных унитарных предприятий и приватизации арендных предприятий, и республиканские государственно-общественные объединения в отношении переданного им в безвозмездное пользование недвижимого имущества, находящегося в республиканской собственности, обеспечивают перечисление в республиканский бюджет 50 % платы и 25 % средств, если иное не предусмотрено законодательными актами (часть первая подп.2.3 п.2 Указа № 150).

Справочно Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования, специальных учебно-воспитательных учреждениях, специальных лечебно-воспитательных учреждениях), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю начисленную амортизацию (за исключением случаев, когда сторонами договора являются бюджетные организации), земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, расходы по содержанию, эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этого недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги или нести эти расходы и затраты самостоятельно, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп.2.13 п.2 Указа № 150).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Положением № 150 установлено, что:

• за счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества, определенной в соответствии с Положением № 150, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству (п.4);

• расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту сданного в аренду недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги не включаются в арендную плату и возмещаются арендатором в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь (п.5).

Размер средств, подлежащих перечислению в республиканский бюджет в соответствии с частью первой подп.2.3 п.2 Указа № 150, определяется после исчисления и вычета начисленного налога на добавленную стоимость (часть вторая подп.2.3 п.2 Указа № 150).

Обратите внимание! Порядок перечисления в бюджет части арендной платы от сдачи в аренду имущества, находящегося в коммунальной собственности, установлен решениями областных, городских и районных Советов депутатов. Размер и порядок перечисления аналогичны размеру и порядку, установленному Указом № 150.

Средства перечисляются в доход республиканского бюджета не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (часть первая подп.2.9 п.2 Указа № 150).

Плата за право заключения договоров аренды недвижимого имущества, находящегося в коммунальной собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды, и (или) арендная плата, полученная от сдачи в аренду данного недвижимого имущества, а при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), в том числе права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, изолированных помещений, их частей на рынках и в торговых центрах юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для организации и осуществления розничной торговли - арендная плата, оставшаяся после вычета расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией этого недвижимого имущества, за исключением затрат на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами, перечисляются в доход местного бюджета в установленном местными Советами депутатов порядке не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (часть вторая подп.2.9 п.2 Указа № 150).

Ответственность за несвоевременное перечисление в бюджет части арендной платы

В случае несвоевременного перечисления в республиканский или местный бюджет части арендной платы арендодатель уплачивает в республиканский или местный бюджет пеню в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения платежа, от суммы задолженности за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным в частях первой и второй подп.2.9 п.2 Указа № 150 днем уплаты, и включая день уплаты (взыскания) (часть третья подп.2.9 п.2 Указа № 150).

Пени взыскиваются в порядке, установленном подп.2.16 п.2 Указа № 150.

Взыскание платы и пени производится путем бесспорного списания на основании приказа Министерства финансов Республики Беларусь или его территориального органа (при взыскании средств в республиканский бюджет), местного финансового органа (при взыскании средств в местный бюджет) в течение 10 рабочих дней после получения сведений о наличии задолженности, представленных должником либо контролирующим (надзорным) органом (части первая и вторая подп.2.16 п.2 Указа № 150).

Кроме того, за нарушение законодательства при распоряжении государственным имуществом к субъектам хозяйствования применяется административная ответственность по ст.23.27 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.24.17 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Учет доходов и расходов по аренде при налогообложении прибыли

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества включаются организациями в состав внереализационных доходов.

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.19 п.4 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Подпунктом 4.19 п.4 ст.128 НК предусмотрено, что в состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Таким образом, суммы затрат на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами, возмещаемые согласно Указу № 150, в состав внереализационных доходов арендодателя не включаются. Соответственно, суммы средств, уплаченные арендодателем поставщикам этих услуг, не учитываются в составе внереализационных расходов.

Обратите внимание! Перечисляемые на основании Указа № 150 средства в бюджет являются частью полученной арендной платы, а не расходами по сдаче в аренду, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов. Также не следует рассматривать перечисляемую часть арендной платы в бюджет в качестве затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли, поскольку она не является расходом, представляющим стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов. Кроме того, в состав внереализационных доходов подлежит включению вся сумма поступившей арендной платы.

Налог на добавленную стоимость по доходам от аренды

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК).

Не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой), не включенной в сумму арендной платы (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в частности (п.18 ст.98 НК):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2).

Поэтому, если договором аренды предусмотрена пеня за несвоевременное внесение арендной платы, она увеличивает налоговую базу НДС.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по аренде

Доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование, в зависимости от того, к какому виду деятельности они относятся, отражаются в составе доходов и расходов по текущей либо инвестиционной деятельности.

Определения понятий видов деятельности организаций приведены в п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (часть вторая п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

Для обобщения информации о доходах и расходах по текущей деятельности предназначены соответствующие субсчета к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а о доходах и расходах по инвестиционной деятельности - к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (пп.70, 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, если в аренду сдано более 90 % площади здания, для отражения доходов от аренды следует использовать счет 91, если менее 90 % - счет 90.

Доходы от аренды отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пп.18 и 19 Инструкции № 102, расходы - в соответствии с п.32 Инструкции № 102.

Отражение в бухгалтерском учете части доходов от аренды, подлежащих перечислению в бюджет

При отражении в бухгалтерском учете части доходов от аренды, подлежащих перечислению в бюджет, следует руководствоваться письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.04.2017 № 15-1-17/340 «О перечислении части арендной платы».

В названном письме сказано, что исходя из норм Указа № 150 с 01.01.2017 хозяйственные операции, связанные с начислением и перечислением платы и средств в бюджет, в бухгалтерском учете коммерческих организаций отражаются в следующем порядке:

Письмом Министерства финансов, Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 27.04.2016 № 5-2-10/56/14-7/117 «О порядке исчисления и учета средств, полученных от сдачи в аренду государственного имущества» разъяснено, что полученные штрафы, пени, неустойки по договорам аренды являются внереализационными доходами и в расчете средств от сдачи в аренду не учитываются, поскольку не формируют арендную плату.

Расчет части арендной платы, подлежащей перечислению в бюджет

Покажем порядок расчета части арендной платы, подлежащей перечислению в бюджет, на примере.

Пример (цифры условные) Арендная плата за месяц от сдачи в аренду части капитального здания составляет 4 800,00 руб. Арендная плата за отчетный месяц уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца, то есть арендная плата за июль должна быть уплачена не позднее 15 августа. Фактически арендная плата за июль 2017 г. поступила арендодателю 15 сентября 2017 г. Часть арендной платы, подлежащая внесению в бюджет, перечислена 19 сентября 2017 г. Затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами, подлежащие возмещению арендатором, составили за июль 850,00 руб. Указанные расходы возмещены арендодателю 15 сентября 2017 г. Кроме того, 20 сентября 2017 г. с арендатора взыскана пеня за просрочку внесения арендной платы в сумме 49,47 руб. Сумма амортизации, земельного налога и налога на недвижимость, а также иные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, составили за июль 1 850,00 руб. Арендодатель применяет общую систему налогообложения. По итогам января - сентября организация получила прибыль.

В рассматриваемом примере в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Справочно Расчет пени для арендодателя за период с 23 августа по 19 сентября. Ставка рефинансирования до 13.09.2017 - 12 %; с 13.09.2017 - 11,2 %. По ставке 12 % пеня считается за 9 дней августа и 12 дней сентября; по ставке 11,5 % - 7 дней в сентябре. Пеня по ставке 12 % - 7,00 руб. (1 000,00  × 21 × 12 % / 360). По ставке 11,5 % - 2,24 руб. (1 000,00  × 7 × 11,5 % / 360). Всего пеня - 9,24 руб. (7,00 + 2,24).

Примечание 1. Поскольку полученные пени по договору аренды не формируют арендную плату и в расчете средств от сдачи в аренду не учитываются, они признаются отдельными внереализационными доходами. Исчисленный от этих доходов НДС при расчете средств от аренды, подлежащих перечислению в бюджет, не учитывается.

Примечание 2. Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 15 п.13 Инструкции № 102).

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.11 п.1 ст.131 НК).

26.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»