Материал помещен в архив

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ ЧАСТИ ДОХОДОВ ОТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ В СЛУЧАЕ ДОСРОЧНОЙ УПЛАТЫ ЕЕ АРЕНДАТОРОМ

Ситуация Организация в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150) должна перечислять в бюджет 25 % арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества. Согласно договору аренды арендная плата уплачивается арендатором за текущий месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Арендная плата за сентябрь поступила от арендатора: 1) 20 сентября 2017 г.; 2) 5 октября 2017 г. Как правильно перечислить в бюджет 25 % арендной платы за сентябрь в указанных случаях?

Обязанность перечисления в бюджет части доходов от арендной платы

Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты (п.3 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом № 150, далее - Положение № 150).

Размер базовой арендной величины с 1 апреля 2017 г. согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2017 № 182 «Об установлении размера базовой арендной величины» составляет 15,20 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2022 г. установлена базовая арендная величина в размере 16,9 руб. (п.1 постановления Совмина от 28.03.2022 № 180). Комментарий см. здесь. Актуальный размер базовой арендной величины см. здесь.

Справочно Дополнительно также см. материал: • «Перерасчет арендной платы при изменении базовой арендной величины»; • базовые ставки для расчета арендной платы для населенных пунктов (приложение 1 к Положению № 150). Актуальный размер базовой арендной величины см. здесь.

Арендная плата взимается со дня передачи арендатору недвижимого имущества согласно передаточному акту до дня возврата недвижимого имущества по прекращенному (расторгнутому) договору аренды включительно. Размер арендной платы и сроки ее уплаты являются существенными условиями договора аренды (п.14 Положения № 150).

Согласно Указу № 150 в республиканский бюджет подлежат перечислению:

1) плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды (далее - плата);

2) средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее - средства).

Национальный банк Республики Беларусь, республиканские унитарные предприятия, учреждения, другие организации, за которыми недвижимое имущество, находящееся в республиканской собственности, закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также акционерные общества, созданные в процессе преобразования арендных предприятий, коллективных (народных) предприятий, государственных предприятий, государственных унитарных предприятий и приватизации арендных предприятий, и республиканские государственно-общественные объединения в отношении переданного им в безвозмездное пользование недвижимого имущества, находящегося в республиканской собственности, обеспечивают перечисление в республиканский бюджет 50 % платы и 25 % средств, если иное не предусмотрено законодательными актами (часть первая подп.2.3 п.2 Указа № 150).

Размер платы и средств, подлежащих перечислению в республиканский бюджет, определяется после исчисления и вычета начисленного налога на добавленную стоимость (часть вторая подп.2.3 п.2 Указа № 150).

Средства перечисляются в доход бюджета не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (части первая и вторая подп.2.9 п.2 Указа № 150).

Никаких иных сроков для перечисления в бюджет части арендной платы не установлено, в том числе и при наличии предоплаты от арендатора.

Справочно Подробно о порядке перечисления в бюджет части доходов от арендной платы см. «Перечисление в бюджет части доходов от арендной платы».

Налоговый учет доходов и расходов по аренде

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп.1.1.6 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю).

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

Таким образом, моментом сдачи имущества в аренду в рассматриваемой ситуации признается последнее число отчетного месяца.

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества включаются организациями в состав внереализационных доходов (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК).

Дата отражения доходов от аренды в подп.3.15 п.3 ст.128 НК не указана. Следовательно, доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов на ту же дату, что и в бухгалтерском учете.

Обратите внимание! Перечисляемые на основании Указа № 150 средства в бюджет являются частью полученной арендной платы, а не расходами по сдаче в аренду, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов. Также не следует рассматривать перечисляемую часть арендной платы в бюджет в качестве затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли, поскольку она не является расходом, представляющим стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов. Кроме того, в состав внереализационных доходов подлежит включению вся сумма поступившей арендной платы.

Дата отражения доходов от аренды в бухгалтерском учете

Порядок признания выручки в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Однако Инструкцией № 102 не определен порядок признания доходов от аренды.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая с.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Сдача имущества в аренду ни работой, ни услугой не является.

Таким образом, представляется, что при признании доходов от аренды можно руководствоваться п.18 Инструкции № 102, согласно которому выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

То есть и для налога на прибыль доходы и расходы по аренде следует определять на последнее число каждого месяца.

Поступления от других лиц в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг доходами организации не признаются (абзац 4 части первой п.3 Инструкции № 102).

Следовательно, сумма предварительной оплаты арендной платы за сентябрь, полученная 20 сентября, будет признана доходом 30 сентября, то есть на момент признания доходов от аренды.

Арендная плата, причитающаяся за сентябрь и уплаченная 5 октября, также будет отражена в составе доходов 30 сентября, а до 5 октября за арендатором будет числиться дебиторская задолженность.

Обратите внимание! При отражении в бухгалтерском учете части доходов от аренды, подлежащей перечислению в бюджет, следует руководствоваться письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.04.2017 № 15-1-17/340 «О перечислении части арендной платы».

В бухгалтерском учете в данной ситуации необходимо сделать записи:

20.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»