Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА АБОНЕНТОМ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ СУБАБОНЕНТУ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Между организациями заключен договор на передачу электроэнергии от абонента субабоненту. Доход по данному договору абонент не получает, происходит лишь возмещение стоимости субабонентом. Необходимо ли отражать оборот по передаче электроэнергии от абонента субабоненту в налоговой декларации по НДС и налогу на прибыль у организации-абонента?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок электроснабжения организаций регулируется законодательством

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2011 № 1394 утверждены Правила электроснабжения (далее - Правила № 1394).

Правилами № 1394 установлено, что:

• электрическая энергия и мощность являются товаром, который производится, передается, распределяется и потребляется в Республике Беларусь (п.2);

• абонент - потребитель электрической энергии (мощности), электрические сети и электроустановки которого непосредственно присоединены к электрическим сетям энергоснабжающей организации, заключивший с энергоснабжающей организацией договор электроснабжения, или потребитель электрической энергии (мощности), электрические сети и электроустановки которого присоединены к электрическим сетям РУП-облэнерго опосредованно через транзитные электрические сети в соответствии с п.74 Правил № 1394, заключивший с РУП-облэнерго договор электроснабжения, а также потребитель электрической энергии (мощности), являющийся юридическим лицом Республики Беларусь или индивидуальным предпринимателем, электрические сети и электроустановки которого непосредственно присоединены к электрическим сетям РУП-облэнерго, заключивший с РУП-облэнерго договор электроснабжения с юридическим лицом Республики Беларусь (индивидуальным предпринимателем), имеющим в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении блок-станцию (подп.3.1 п.3);

• субабонент - потребитель, электроустановки которого непосредственно присоединены к электрическим сетям абонента после средства расчетного учета абонента, заключивший с ним договор электроснабжения (подп.3.43 п.3);

• энергоснабжающая организация - это юридическое лицо Республики Беларусь независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющее продажу потребителям произведенной или купленной электрической энергии и имеющее в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении электрические сети. В случаях, предусмотренных Правилами № 1394, абонент в отношении субабонента является энергоснабжающей организацией. В случаях, предусмотренных в п.117 Правил № 1394, РУП-облэнерго в отношении владельца блок-станции является энергоснабжающей организацией (подп.3.57 п.3).

Электроснабжение абонентов производится в соответствии с заключенными договорами с электроснабжающими организациями (п.57 Правил № 1394).

Субабонент заключает договор электроснабжения с абонентом. При этом абонент в отношениях с субабонентом выступает в качестве энергоснабжающей организации и руководствуется нормами Правил № 1394 (п.69 Правил № 1394).

Оплата абонентами потребляемой ими электрической энергии (мощности) производится в соответствии с договором электроснабжения (п.164 Правил № 1394).

Расчеты между энергоснабжающими организациями и абонентами за отпускаемую абонентам, включая субабонентов (арендаторов), электрическую энергию (мощность) осуществляются на основании показаний средств расчетного учета за расчетный период в соответствии с законодательством и установленных тарифов за электрическую энергию (мощность) (пп.165, 166 Правил № 1394).

Субабоненты (арендаторы) принимают долевое участие (с учетом количества потребляемой ими электрической энергии (мощности)) в возмещении затрат, связанных с эксплуатацией электрооборудования и электрических сетей абонента при электроснабжении их электроустановок. Возмещение данных затрат абоненту производится субабонентами (арендаторами) в соответствии с договором электроснабжения или соглашением сторон (п.172 Правил № 1394).

Исходя из приведенных норм передача абонентом субабоненту электроэнергии является реализацией товара.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2017 г. обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.14 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Обороты по передаче отражаются абонентом в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2) установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.13 ст.100 НК).

Налоговая база определяется в соответствии со ст.98 НК.

С 2017 года «входной» НДС, приходящийся на стоимость полученной электроэнергии, принимается абонентами к вычету (подп.2.12.6 ст.93 НК с 1 января 2017 г. исключен).

Справочно Дополнительно по исчислению НДС см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.03.2017 № 2-1-10/00542 «О налогообложении НДС энергии, передаваемой абонентом субабонентам».

Налог на прибыль

 Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Объекты, не являющиеся объектом обложения налогом на прибыль, поименованы в п.4¹ ст.126 НК.

Передача абонентом электроэнергии субабоненту в п.4¹ ст.126 НК не указана.

Поэтому данная операция является объектом обложения налогом на прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Таким образом, выручка от реализации электроэнергии абонентом субабоненту отражается по строке 1 декларации по налогу на прибыль, затраты, связанные с оказанием услуг, - по строке 2, а сумма исчисленного по реализации услуг НДС - по строке 3.

Справочно Форма декларации по налогу на прибыль установлена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2. Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет

По разъяснениям специалистов Министерства финансов Республики Беларусь у организации-абонента в бухгалтерском учете стоимость передаваемой субабоненту электроэнергии отражается «транзитом» с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете при передаче электроэнергии субабоненту следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 октября 2019 г. форма внешнего представления электронных расчетных документов (платежных поручений, платежных требований) определена СПР 2.03-1-2019 «Банковская деятельность. Информационные технологии. Платежные инструкции клиентов. Часть 1. Электронные платежные поручения», утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.09.2019 № 359.

11.04.2017

Евгений Микулич, экономист