Материал помещен в архив

ВОПРОС

Дорожное ремонтно-строительное управление (далее - Организация) выполняет строительные работы по договорам подряда с заказчиками.

Организация также заключает договоры подряда с заказчиками на выполнение строительных работ, обороты по реализации которых освобождаются от НДС согласно подпункту 1.34 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и Указу Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость». В рамках указанных договоров Организацией на часть работ привлекаются филиалы, исполняющие налоговые обязательства Организации. Объемы строительных работ, выполненных филиалами, отражаются в налоговой декларации по НДС филиала как освобождаемые от НДС. Организация для выполнения филиалами строительных работ, освобождаемых от НДС, передает филиалам строительные материалы с суммами НДС, предъявленными Организации при приобретении материалов у белорусских поставщиков на территории Республики Беларусь.

Организацией для целей распределения налоговых вычетов по НДС применяется метод удельного веса.

Передача филиалам строительных материалов с НДС не является выручкой (оборотом по реализации) и при расчете удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, не учитывается. Правильно ли делает Организация?

Общая сумма «входного» НДС уменьшается на суммы НДС, переданные филиалу. Оставшаяся сумма «входного» НДС распределяется методом удельного веса. Правильно ли делает Организация?

ОТВЕТ

В изложенной в вопросе ситуации Организация поступает правильно.

Согласно части первой подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК не признаются объектом налогообложения НДС обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных частью второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК.

В соответствии с частью второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК головной организации (если в состав одного юридического лица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь) предоставлено право производить исчисление и уплату НДС при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства головной организации на территории Республики Беларусь. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.

При передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, при которой в соответствии с частью второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК производятся исчисление и уплата НДС, передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится (подп.25.1.1 п.25 ст.133 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации головная организация правом, предоставленным частью второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК, не воспользовалась, то обороты по передаче филиалу строительных материалов, не признаваемые объектом налогообложения НДС согласно части первой подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК, не отражаются в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС и не включаются в общую сумму оборота по реализации для целей определения удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса.

Справочно Согласно подпункту 15.11 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее - Инструкция № 2), в разделе I части I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. Согласно пункту 3 статьи 134 НК суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле: где: НДСоб/опр - сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации; НДСвыч - общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей пункта 3 статьи 133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам; Обопр - определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; Обобщ - общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

При неприменении головной организацией положений части второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 НК применяются положения пункта 25 статьи 133 НК, согласно которым при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица головная организация может передавать филиалу налоговые вычеты по НДС. В таком случае у передающей стороны на сумму переданных налоговых вычетов по НДС уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Головная организация обязана создать ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов в соответствии со статьей 133 НК (подп.2.5 п.2 ст.131 НК). При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 25 статьи 133 НК и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы НДС. На сумму передаваемых налоговых вычетов у передающей стороны уменьшается общая сумма налоговых вычетов (п.21 ст.131 НК).

Как определено пунктом 41 Инструкции № 15, при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 25 статьи 133 НК, плательщиком, передающим налоговые вычеты, в ЭСЧФ указываются:

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Плательщик, передающий налоговые вычеты»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Плательщик, получающий налоговые вычеты».

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов, подлежащая распределению методом удельного веса, определяется головной организацией за вычетом сумм налоговых вычетов, переданных филиалам.

10.01.2020

С.И.Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Особенности исчисления НДС и механизм применения ЭСЧФ в 2019 году»