ПЕРЕДАЧА ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ВНУТРИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Особенности передачи вычетов по НДС обособленным подразделениям

Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) при совершении операций в пределах юридического лица организациям предоставлено право (п.21 ст.107 НК):

• при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав передавать их получателю фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав;

• производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по передаваемым товарам, работам, услугам, имущественным правам либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. При этом на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обратите внимание! Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

При исчислении и уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится.

Обратите внимание! Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее налога на добавленную стоимость (часть первая п.25 ст.98 НК).

В случае уменьшения (увеличения) стоимости переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (часть вторая п.25 ст.98 НК).

При этом получающая сторона производит соответствующую корректировку налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получена указанная разница в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть шестая п.21 ст.107 НК).

Обязательность оформления электронных счетов-фактур

С 1 июля 2016 г. для плательщиков налога на добавленную стоимость введен новый обязательный документ - электронный счет-фактура.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК.

Электронный счет-фактура служит основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Форма ЭСЧФ и Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур - информационного ресурса Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (п.3 ст.106¹ НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с п.3 ст.13 НК, осуществляют выставление (направление) электронных счетов-фактур в порядке, установленном ст.106¹ НК для плательщиков налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, и исчислении при этом налога на добавленную стоимость (в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК) такое обособленное подразделение обязано выставить ЭСЧФ в общем порядке, установленном ст.106¹ НК для плательщиков налога на добавленную стоимость (п.17 ст.106¹ НК).

При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица без исчисления и уплаты НДС получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам (в случае указания), указанная в электронном счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость передающей стороны, а подлежит вычету в соответствии с положениями ст.107 НК у получателя.

При этом у передающей стороны общая сумма налоговых вычетов уменьшается на сумму передаваемых вычетов (п.19 ст.106¹ НК).

Бухгалтерский учет передачи активов и налога на добавленную стоимость в пределах одного юридического лица

При отражении в бухгалтерском учете передачи активов в пределах одного юридического лица следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Для обобщения информации о расчетах, в том числе по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.61 названной Инструкции).

Для отражения передаваемых налоговых вычетов необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Покажем отражение в учете передачи активов на условных примерах.

Пример 1 Головное предприятие в июле 2016 г. передает обособленному структурному подразделению приобретенное основное средство стоимостью 36 000 руб., в том числе НДС - 6 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Структурное подразделение принимает к вычету НДС, переданный ему на основании ЭСЧФ в установленном ст.107 НК порядке.

Пример 2 Головное предприятие провело в обособленном структурном подразделении аттестацию рабочих мест. Затраты на проведение аттестации составили 5 000 руб. Сумму «входного» НДС по материалам и услугам, использованным при проведении аттестации, определить точно невозможно.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Структурное подразделение принимает к вычету НДС, переданный ему на основании ЭСЧФ в установленном ст.107 НК порядке.

Пример 3 Обособленное структурное подразделение организации выполнило работы по ремонту производственного здания для второго обособленного структурного подразделения. Себестоимость выполненных работ - 30 000 руб. Стоимость выполненных работ облагается НДС.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Структурное подразделение принимает к вычету НДС, переданный ему на основании ЭСЧФ, в установленном ст.107 НК порядке.

Пример 4 Головная организация передала филиалу запасные части по цене приобретения на сумму 800 руб., без передачи «входного» НДС.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Передача «входного» НДС вместе с передаваемым объектом для организаций обязанностью не является. Следовательно, «входной» НДС головная организация может не передавать, а принять к вычету у себя.

Пример 5 Филиал-1 передал филиалу-2 в июле 2016 г. продукцию по планово-расчетной цене стоимостью 10 000 руб. для дальнейшего использования в собственном производстве в качестве сырья. Начисленный при передаче продукции НДС - 2 000 руб. Вместе с тем фактическая себестоимость переданной продукции, рассчитанная по окончании июля, составила 10 800 руб., сумма начисленного НДС - 2 160 тыс. руб. В августе скорректирована стоимость переданной продукции. В этом же месяце у передающей стороны (филиала-1) увеличивается налоговая база, а у принимающей стороны (филиала-2) - налоговые вычеты по НДС.

В бухгалтерском учете производятся записи:

В июле филиал-1 должен выставить ЭСЧФ на сумму 1 000 руб.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (п.11 ст.106¹ НК).

При составлении дополнительного ЭСЧФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

Таким образом, на сумму передаваемого филиалу отклонения в себестоимости в августе должен быть составлен ЭСЧФ, тип которого «Дополнительный».

25.07.2016

Евгений Микулич, экономист