Материал помещен в архив

ПЕРЕХОД С УСН С ВЕДЕНИЕМ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: НАЧИСЛЕНИЕ И БУХУЧЕТ НАЛОГА ПРИ УСН

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация В 2016 году организация применяла УСН без уплаты НДС и вела книгу учета доходов и расходов. С 1 января 2017 г. она перешла на применение общей системы налогообложения с ведением бухгалтерского учета. 15 декабря 2016 г. организация оказала услуги: 1) на сумму 1 000 руб., оплата за которые поступила 25 января 2017 г., 2) на сумму 700 руб., оплата за которые поступила 5 июня 2017 г., 3) на сумму 1 500 руб., оплата за которые не поступит до 31 декабря 2017 г. Как в бухгалтерском учете отражать начисление налога при УСН по услугам, оказанным в декабре 2016 г.? Необходимо ли в бухгалтерском учете отразить начисление налога при УСН по задолженности по оказанным услугам, оплата за которые не поступит до 31 декабря 2017 г.?

Определение момента фактической реализации для целей УСН

В данной ситуации приоритетным аспектом помимо даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является дата получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), поскольку при ведении книги учета доходов и расходов валовая выручка определяется с использованием принципа оплаты.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно приложению 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Комментарий см. здесь.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) - в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода (часть вторая п.4 ст.288 НК).

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

При этом при поступлении оплаты за оказанные в декабре 2016 г. услуги в 2017 году, то есть в период применения общей системы налогообложения, организация включает поступившие суммы уже в налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом вышеизложенного исчисление и уплату в бюджет налога при УСН по услугам, оказанным в декабре 2016 г., но не оплаченным по состоянию на 1 января 2017 г., организация не осуществляет, поступившие денежные средства на дату их получения она включает в налоговую базу по налогу на прибыль. В том случае, если оплата за оказанные в декабре 2016 г. услуги не поступит в течение 2017 года, стоимость оказанных услуг включается в налоговую базу по налогу на прибыль по состоянию на 31 декабря 2017 г.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.143 НК отчетным периодом на налогу на прибыль признается календарный квартал, то в рассматриваемой ситуации не имеет значения, какой отчетный период был у организации по налогу при УСН в 2016 году (календарный месяц либо календарный квартал):

При этом отдельно налог на прибыль с поступивших денежных средств организацией не исчисляется, и если у организации будет общий убыток в целом по деятельности, то поступившие денежные средства и, как следствие, отраженный доход от оказанных услуг будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль вместе со всеми иными доходами и расходами за 2017 год.

18.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Переход с УСН с ведением книги учета доходов и расходов на общую систему налогообложения: определение остатков по счетам.