Материал помещен в архив

ПЕРЕХОД С УСН С ВЕДЕНИЕМ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация В 2016 году организация применяла УСН с уплатой НДС и вела книгу учета доходов и расходов. С 1 января 2017 г. она продолжила применение УСН, однако при этом начала осуществлять ведение бухгалтерского учета. 15 декабря 2016 г. организацией были оказаны услуги: 1) на сумму 1 000 руб., оплата за которые поступила 25 января 2017 г., 2) на сумму 700 руб., оплата за которые поступила 5 июня 2017 г., 3) на сумму 1500 руб., оплата за которые не поступит до 31 декабря 2017 г. Необходимо ли в бухгалтерском учете отражать сумму задолженности покупателей за оказанные им в декабре 2016 года услуги, которые не были оплачены по состоянию на 1 января 2017 г.?

Прежде всего необходимо отметить, что организации при соответствии критериям численности, выручки и отсутствии иных ограничений, установленных п.1 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), вправе вести учет доходов и расходов для целей определения налоговой базы по налогу при УСН и для иных целей (отчислений в Фонд социальной защиты населения, удержания подоходного налога с физических лиц, исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и т. п.) в книге учета доходов и расходов (п.1 ст.291 НК).

Форма и порядок ведения книги учета доходов и расходов установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (далее - постановление № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и утверждена Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Комментарий см. здесь.

Помимо требований к заполнению книги учета доходов и расходов, установленных в постановлении № 55/60/59/38, требования к содержащейся в ней информации установлены в п.1 ст.291 НК, согласно которой учет доходов и расходов при применении УСН должен включать:

• учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

• упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

• учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

• учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

• учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

• учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;

• учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации. Для целей абзаца 9 части первой п.1 ст.291 НК под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимают капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК. Данный учет производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества. При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений) и иного имущества не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Анализ норм постановления № 55/60/59/38, а также ст.291 НК показывает, что в книге учета доходов и расходов не отражается вся информация, которая отражается в регистрах бухгалтерского учета организации при его ведении (на счетах бухгалтерского учета).

Например, в книге учета доходов и расходов отсутствует информация о:

• показателе затрат (при ведении бухгалтерского учета отражается на счетах 20, 26, 44 и т.д.);

• расходах будущих периодов (при ведении бухгалтерского учета отражается на счете 97);

• наличии и стоимости основных средств, не являющихся объектами налогообложения налогом на недвижимость, и суммах начисленной по ним амортизации (в регистрах бухгалтерского учета отражается на счетах 01 и 02);

• запасах (в регистрах бухгалтерского учета отражается на счетах 10, 43 и т.д.) и ряде иных показателей, которые отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, при необходимости перехода на ведение бухгалтерского учета организация прежде всего сталкивается с проблемой определения «начальных (входящих) показателей» (или, выражаясь иным языком, «остатков» по соответствующим счетам бухгалтерского учета).

Данные остатки следует определить как для начала ведения бухгалтерского учета, так и для последующего составления бухгалтерской отчетности, которую организация также обязана будет составлять после перехода на ведение бухгалтерского учета согласно требованиям п.1 ст.14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Каким образом осуществлять «налаживание» бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации, законодательство Республики Беларусь прямо не определяет, в связи с чем каждая из организаций, которая применяла УСН и вела книгу учета доходов и расходов, вправе сама определить методику организации начала ведения бухгалтерского учета.

При этом независимо от выбранной методики определения «начальных (входящих) остатков» по счетам бухгалтерского учета конечный результат должен обеспечить наличие достоверных данных об имущественном положении организации, то есть соответствовать определению бухгалтерского учета, приведенному в ст.1 Закона № 57-З («система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности»), а также принципам бухгалтерского учета, закрепленным в ст.3 Закона № 57-З.

В данной ситуации остатки на 1 января 2017 г. по счету 62 отсутствуют.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода (часть вторая п.4 ст.288 НК).

По мере поступления оплаты от покупателей за оказанные в 2016 году услуги организация будет отражать выручку от реализации таких услуг в бухгалтерском учете на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг»:

• при поступлении оплаты 25.01.2017:

• при поступлении оплаты 05.06.2017:

По услугам, которые были оказаны в 2016 году, но не были отражены в качестве выручки от реализации в 2016 году и которые при этом не будут оплачены до 31 декабря 2017 г., выручка отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2017 г.:

Примечание. В 2017 году не учитывается для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль.

18.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Переход с УСН с ведением книги учета доходов и расходов на общую систему налогообложения: начисление и бухучет налога при УСН.