Материал помещен в архив

«ПЕРЕХОДЯЩИЕ» ОТПУСКА: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При рассмотрении любого бухгалтерского вопроса первым делом обращаемся к новому типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - план счетов № 50).

Сразу отметим, что порядок отражения в учете «переходящих» отпусков, т.е. отпусков, которые начинаются в одном календарном месяце, а заканчиваются в другом, отражен в плане счетов № 50 скупо. Для начала в приведенной ниже таблице сравним нормы Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - План счетов № 89), с планом счетов № 50.

Что касается комментариев к счету 97 «Расходы будущих периодов», то как в Плане счетов № 89, так и в плане счетов № 50 отсутствует информация об отнесении к расходам будущих периодов сумм оплаты дней отпуска, преходящего на следующий за текущим месяц. Однако вариант возможной корреспонденции (Д-т 97 - К-т 70) предусмотрен Планом счетов № 89 и планом счетов № 50 (приложение 64).

Таким образом, в комментарии к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счету 97 «Расходы будущих периодов» плана счетов № 50 нет разъяснения о возможности начисления сумм отпускных без создания соответствующего резерва. Вывод о том, что начисление сумм отпускных правомерно без создания соответствующего резерва, позволяют сделать приложения 45 и 64 к плану счетов № 50. В них предусмотрена следующая корреспонденция счетов бухгалтерского учета:

Такую запись в учете делают бухгалтеры при начислении сумм отпускных, приходящихся на следующий месяц.

Следовательно, план счетов № 50 позволяет начислять отпускные 2 способами:

1) за счет созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работников:

2) без создания резерва на предстоящую оплату отпусков работников:

Налогообложение

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 Налогового кодекса РБ (далее - НК);

• от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Таким образом, суммы оплаты отпусков, начисленные в пользу работников, являются объектом для исчисления подоходного налога. В части обложения подоходным налогом «переходящих» отпускных в п.3 ст.175 НК сделано такое пояснение: исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, в размере 12 и 9 % (пп.1 и 3 ст.173 НК) производят налоговые агенты ежемесячно с учетом того, что доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Начисление обязательных страховых взносов на суммы отпускных, приходящихся на разные месяцы, нужно производить отдельно на каждую их часть, приходящуюся на каждый месяц в отдельности. При начислении страховых взносов в ФСЗН в таких случаях необходимо помнить об ограничении базы для расчета таких взносов размером 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Такое ограничение следует применять к доходу каждого месяца.

Пример 1 В феврале 2012 г. работнику предприятия начислены заработная плата в размере 4 680 000 руб. и отпускные, приходящиеся на февраль 2012 г., в сумме 6 100 000 руб., а также отпускные, приходящиеся на март, в сумме 3 560 000 руб. Общая начисленная сумма составила 14 340 000 руб. Она превышает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за январь 2012 г. (2 880 585 руб. х 4 = 11 522 340 руб.). При этом на февраль приходится доход в размере 10 780 000 руб. Этот доход не превышает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за январь 2012 г. Следовательно, в феврале 2012 г. организация должна рассчитать страховые взносы в ФСЗН в размере 35 % (34 % + 1 %) от дохода в сумме 10 780 000 руб., т.е. 3 773 000 руб. При расчете страховых взносов в ФСЗН в марте сумму отпускных за март (3 560 000 руб.) нужно добавить к заработной плате, которая будет начислена за этот месяц. Предположим, что заработная плата за март составила 8 500 000 руб. В таком случае общий доход за март составит 12 060 000 руб. Этот доход превышает 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за февраль 2012 г. (2 964 249 руб. х 4 = 11 856 996 руб.). Значит, базой для расчета страховых взносов в ФСЗН будет 4-кратная величина средней заработной платы работников в республике за февраль 2012 г. в сумме 11 856 996 руб. В учете следует отразить: • в феврале:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислено работнику в феврале (4 680 000 руб. - заработная плата за февраль, 6 100 000 руб. - отпускные, приходящиеся на февраль) 20 70 10 780 000 Начислены отпускные, приходящиеся на март 97 70 3 560 000 Начислены страховые взносы в ФСЗН за февраль (10 780 000 х 34 %) 20 69 3 665 200 Удержаны страховые взносы в ФСЗН за февраль (10 780 000 х 1 %) 70 69 107 800   • в марте:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены в составе затрат суммы оплаты дней отпуска, приходящихся на март 20 97 3 560 000 Начислены страховые взносы в ФСЗН за февраль (11 856 996 х 34 %) 20 70 8 500 000 Удержаны страховые взносы в ФСЗН за февраль (11 856 996 х 1 %) 20 69 118 570

По разъяснениям специалистов ФСЗН, начисление страховых взносов нужно производить в тех месяцах, на которые приходятся суммы выплат согласно лицевым счетам работников, в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности. Например, если сумма отпускных начислена в феврале («переходящий» отпуск), то за февраль страховые взносы надо начислять с сумм отпускных текущего месяца (за дни отпуска, приходящиеся на февраль), за март - с сумм отпускных будущего периода (за дни отпуска, приходящиеся на март).

При этом для удобства бухгалтер может при начислении «переходящих» отпускных производить начисление страховых взносов в ФСЗН с полной суммы отпускных. Однако сумму страховых взносов в ФСЗН, приходящихся на переходящий месяц, относить в дебет счета 97 с последующим отнесением ее (в следующем месяце) на счета затрат.

Для определения порядка уплаты страховых взносов в ФСЗН обратимся к нормам Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40).

Так, плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы и иные платежи в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (п.4 Положения № 40). При этом плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают страховые взносы и иные платежи в ФСЗН не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

При этом в п.12 Положения № 40 приведена следующая норма: плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

По разъяснениям специалистов ФСЗН, приведенные нормы нужно применять в следующем порядке. При получении средств на оплату отпусков в сроки, указанные в п.4 Положения № 40 (соответственно в день выплаты заработной платы за истекший месяц или день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала), в банки необходимо представить платежные поручения на перечисление страховых взносов в ФСЗН. При получении отпускных в иные дни месяца в банк следует представить справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

По общему правилу объект для начисления страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - страховые взносы в Белгосстрах) организации определяют в порядке, аналогичном порядку определения объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН. Принципиальное отличие заключается в том, что объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах не имеет «верхнего» ограничения, т.е. облагать этими взносами следует всю начисленную сумму дохода.

В части доходов, начисленных при «переходящих» отпусках, Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, содержит четкое разъяснение: выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признают объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (п.2).

Месяцем начисления выплаты в пользу застрахованного лица считают месяц, на который она приходится согласно документам о начислении заработной платы и иных выплат в его пользу.

Пример 2 Используем данные примера 1. Напомним, что в феврале 2012 г. работнику предприятия начислены заработная плата в размере 4 680 000 руб. и отпускные, приходящиеся на февраль 2012 г., в сумме 6 100 000 руб., а также отпускные, приходящиеся на март, в сумме 3 560 000 руб. На февраль приходится доход в размере 10 780 000 руб. В феврале организация должна рассчитать страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6 % от суммы 10 780 000 руб., т.е. 64 680 руб. При расчете страховых взносов в Белгосстрах в марте сумму отпускных за март (3 560 000 руб.) нужно добавить к заработной плате, которая будет начислена за этот месяц. Предположим, что заработная плата за март составила 8 500 000 руб. В данном случае общий доход за март составит 12 060 000 руб. В марте 2012 г. организация должна рассчитать страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6 % от суммы 12 060 000 руб., т.е. 72 360 руб. В учете следует отразить: • в феврале:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены страховые взносы в Белгосстрах 20 76 64 680   • в марте:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены страховые взносы в Белгосстрах 20 76 72 360

17.04.2012 г.

Галина Сафонова, экономист

От редакции: С 1 января 2013 г. в постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.