Материал помещен в архив

Переходящий отпуск - расчет среднего заработка: разбираем ситуацию

Ситуация Работнику организации предоставляется трудовой отпуск с 21.12.2020 на 24 календарных дня. Расчетный период для определения среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска (далее - сохраняемый средний заработок), - декабрь 2019 г. - ноябрь 2020 г. В этом периоде работнику начислялась заработная плата, а также производились следующие выплаты: • в январе - вознаграждение по результатам работы за 2019 год в размере 5 000 руб.; • в феврале - денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск в размере 800 руб.; • в марте - годовой бонус в размере 4 500 руб.; • в апреле - премия за I квартал 2020 г. в размере 3 000 руб.; • в июле - премия за II квартал 2020 г. в размере 3 500 руб.; • в октябре - премия за III квартал 2020 г. в размере 3 200 руб. В расчетном периоде есть месяцы, отработанные не полностью: • в марте по причине временной нетрудоспособности. Заработная плата по окладу за март (без пособия по нетрудоспособности и иных выплат) составила 700 руб.; • в апреле работник несколько дней находился в отпуске за свой счет. Заработная плата по окладу за апрель составила 1 000 руб. Приказом руководителя с 20.08.2020 в организации увеличена тарифная ставка 1-го разряда, размер которой до 20 августа составлял 600 руб., а с 20 августа - 750 руб. Заработная плата работника за август составила 1 350 руб. В октябре произошло повышение тарифного оклада работника за счет повышения тарифной ставки, в связи со сложностью и напряженностью работы, а также в связи с работой по контракту в соответствии с абзацем 3 п.3 части первой ст.2612 Трудового кодекса Республики Беларусь. 1. Какие выплаты и в каком размере включаются в расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска? 2. Следует ли исключать из расчета заработок за не полностью отработанные месяцы? 3. К заработку за какой период следует применить поправочный коэффициент, учитывая, что оклад увеличился не с начала месяца? 4. Как отражаются в бухгалтерском учете организации начисление и выплата работнику сохраняемого среднего заработка?

1. В расчет включаются квартальные премии и вознаграждение по результатам работы за 2019 год; денежная компенсация за неиспользованный отпуск и годовой бонус в расчет не включаются.

2. Из расчета исключается заработок за не полностью отработанный март 2020 г.

3. Поправочный коэффициент следует применить к заработку за период с 01.12.2019 по 19.08.2020.

Рассмотрим, какие выплаты и в каком размере включаются в расчет сохраняемого среднего заработка.

Расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, производится в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее - Инструкция № 47).

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее - Перечень) (п.5 Инструкции № 47).

В Перечень включены такие выплаты, как надбавки, премии, краткосрочный бонус и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда (абзац 4 подп.1.1 п.1 Перечня).

Премии, обусловленные системами оплаты труда, действующими у нанимателя, вознаграждения, в том числе по итогам работы за год, за выслугу лет, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, а также государственных учреждений и иных государственных организаций, обеспечивающих деятельность Президента Республики Беларусь и государственных органов, и другие единовременные выплаты по итогам работы за год включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (п.15 Инструкции № 47).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. п.15 Инструкции № 47 изложен в новой редакции постановлением Минтруда и соцзащиты от 31.10.2022 № 63.

Вознаграждение по итогам работы за год учитывается при исчислении среднего заработка пропорционально месяцам, оставшимся для его исчисления по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка (часть первая п.16 Инструкции № 47).

При этом для расчета среднего заработка принимается последняя единовременная выплата по каждому из оснований, произведенная в принимаемом для исчисления периоде (часть третья п.16 Инструкции № 47).

Расчет среднего заработка будет производиться исходя из заработка за 11 месяцев (порядок включения не полностью отработанных месяцев рассмотрен ниже), в связи с чем вознаграждение по результатам работы за 2019 год будет учитываться в составе заработка за январь 2020 г. в размере 4 583,33 руб. (5 000 / 12 × 11).

Квартальные премии, начисленные в апреле, июле и октябре 2020 г., принимаются в расчет среднего заработка в полном размере.

В расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, не включаются выплаты, перечисленные в п.3 Перечня, в том числе годовой бонус (подп.3.1 п.3 Перечня).

Годовой бонус, начисленный в марте 2020 г. в размере 4 500 руб., не включается в расчет среднего заработка.

Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, начисленная в феврале 2020 г. в размере 800 руб., также не учитывается при расчете сохраняемого среднего заработка (подп.3.5 п.3 Перечня).

Рассмотрим, исключаются ли из расчета не полностью отработанные март (временная нетрудоспособность) и апрель 2020 г. (отпуск за свой счет).

Когда в составе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная заработная плата была не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах (часть первая п.12 Инструкции № 47).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2021 г. из ч.1 п.12 Инструкции № 47 цифры «12» исключены постановлением Минтруда и соцзащиты от 22.06.2021 № 47. 24 февраля 2025 г. на сайте Минтруда и соцзащиты опубликовано разъяснение, что расчет среднего заработка, если работник отработал до ухода в трудовой отпуск менее года, производится исходя из заработной платы, начисленной за полные месяцы (п.9 Инструкции № 47), без учета других норм Инструкции № 47.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты за выполненную работу и отработанное время (п.1 Перечня).

Выплаты, не относящиеся к оплате труда, в частности пособия по государственному социальному страхованию, при исчислении среднего заработка не учитываются (подп.3.9 п.3 Перечня).

Сравнение заработной платы, начисленной в полных и неполных месяцах, следует производить без учета пособий по нетрудоспособности, начисленных в этих месяцах, так как они в расчете не участвуют.

В марте 2020 г. заработная плата работника составила 700 руб. (годовой бонус, как указано выше, в расчет не включается), после корректировки на поправочный коэффициент заработная плата составит 875 руб. (700 × 1,25), что ниже заработка в полностью отработанных месяцах, принимаемых к расчету.

Заработок за март 2020 г. исключается из расчета.

В апреле 2020 г. заработная плата работника составила 1 000 руб., начислена квартальная премия в размере 3 000 рублей. Заработок за не полностью отработанный месяц составил 4 000 руб. (1 000 + 3 000). После корректировки на поправочный коэффициент заработок за апрель 2020 г. - 5 000 руб. (4 000 × 1,25), что больше, чем в некоторых полностью отработанных месяцах, следовательно, апрель 2020 г. из расчета не исключается.

Обратите внимание! Законодательством не определена методика, по которой следует производить сравнение заработной платы, начисленной в полных и неполных месяцах. Поэтому ее следует определять в локальном правовом акте организации.

Рассмотрим, к заработку за какие месяцы следует применить поправочный коэффициент.

Средний заработок исчисляется с применением поправочных коэффициентов, если в периоде, принятом для его исчисления, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, у работников повышался размер:

• тарифной ставки (оклада) - при условиях оплаты труда у нанимателя без применения тарифной ставки 1-го разряда. При этом тарифная ставка (оклад) работника принимается без учета повышений, предусмотренных законодательством, локальными нормативными правовыми актами нанимателя;

• тарифной ставки 1-го разряда - при условиях оплаты труда, установленных у нанимателя, с применением тарифной ставки 1-го разряда (подп.26.3 п.26 Инструкции № 47).

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленных в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на базовый оклад, базовую ставку, тарифные ставки (тарифные оклады) или тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (часть первая п.27 Инструкции № 47).

Рост тарифного оклада работника с 01.10.2020 произошел по причине его повышения, а не за счет очередного увеличения тарифной ставки 1-го разряда, в связи с чем корректировка заработка за период с 20 августа по 30 сентября на поправочный коэффициент не производится.

Поскольку в августе 2020 г. системой оплаты труда организации для работника установлено применение двух тарифных окладов, поправочный коэффициент следует рассчитывать путем деления тарифного оклада, установленного в декабре 2020 г., на тарифный оклад, установленный до 20 августа 2020 г., и применить этот коэффициент следует к заработку за период с 01.12.2019 по 19.08.2020. В рассматриваемой ситуации поправочный коэффициент составит 1,25 (750 / 600).

Заработную плату, начисленную за август, для применения поправочного коэффициента следует разделить пропорционально отработанному времени с 01.08.2020 по 19.08.2020 и с 20.08.2020 по 31.08.2020:

Заработная плата работника с 01.08.2020 по 19.08.2020 составит 835,71 руб. (1 350 / 21 × 13), с 20.08.2020 по 31.08.2020 - 514,29 руб. (1 350 / 21 × 8).

Поправочный коэффициент применяется к заработку до 20 августа, в связи с чем заработная плата за август, принимаемая к расчету отпускных, с учетом коэффициента составит 1 558,93 руб. (835,71 × 1,25 + 514,29).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска (дней неиспользованного трудового отпуска - для выплаты компенсации). При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (п.6 Инструкции № 47).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.6 Инструкции № 47 цифры «29,7» заменены цифрами «29,6» постановлением № 63.

Рассчитаем средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.

Среднедневной заработок составил 103,35 руб. (33 763,09 / 11 / 29,7).

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, с 21.12.2020 по 17.01.2021 составит 2 480,40 руб. (103,35 × 24):

• за 10 дней декабря 2020 г. -1 033,50 руб. (103,35 × 10);

• за 14 дней января 2021 г. -1 446,90 руб. (103,35 × 14).

Отражение среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в бухгалтерском учете

Отпускные за время трудовых отпусков, установленных законодательством, включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп.9-12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и отражаются на счетах учета затрат на производство и расходов на реализацию (пп.22, 23, 26-28, 30, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Суммы расходов будущих периодов, к которым относятся переходящие отпускные, в месяце начисления учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 (часть четвертая п.76 Инструкции № 50).

Подоходный налог

Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, признается объектом обложения подоходным налогом, при выплате среднего заработка организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить подоходный налог в бюджет (подп.1.10 п.1 ст.197, п.1 ст.216 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.1 ст.216, ниженазванными ст.209-211, ч.1 п.3 ст.199 НК с изменениями, внесенными Законом от 31.12.2021 № 141-З.

При определении налоговой базы сумма среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, уменьшается на стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты в порядке, установленном ст.209-211 НК (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.214, абзац 3 ст.215 НК).

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Подоходный налог исчисляется из всей суммы начисленных отпускных и удерживается при фактической их выплате (часть первая п.4 ст.216 НК).

Перечисляется подоходный налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика (абзац 2 п.6 ст.216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.4 и абз.2 ч.1 п.6 ст.216 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах - выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. С 21 января 2022 г. действует Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. в ч.1 п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Обратите внимание! В Перечень № 115 не включен средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, поэтому доход работника в виде отпускных признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда и Белгосстрах.

Страховые взносы в бюджет фонда начисляются на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска в месяце его выплаты, либо в каждом месяце на суммы отпускных, приходящихся на этот месяц, и перечисляются в следующие сроки:

• при ежемесячной уплате - не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим;

• при поквартальной уплате - не позднее установленного дня выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (части первая, вторая и четвертая п.4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 отменено Указом от 22.11.2021 № 448 с учетом норм Закона № 118-З. Комментарий см. здесь.

Страховые взносы в Белгосстрах начисляются на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в месяце его начисления и перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены отпускные, на которые начислены взносы (п.5 Положения № 1297).

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету тех счетов, на которых начислены отпускные работникам (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

23.12.2020

Марина Малиновская, экономист