Материал помещен в архив

ПЕРЕНОС СУММЫ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Ситуация Организация в своей деятельности применяла нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов. Имеет ли право организация все курсовые разницы, учтенные на 31 декабря 2017 г. как в составе доходов будущих периодов, так и в составе расходов будущих периодов, перенести на 2018 год на основании норм Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее - Указ № 468) и Указа Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298)?

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (п.1 Указа № 468).

Нормы Указа № 468 могут использоваться организациями, применяющими Указ № 103. В отношении Указа № 468 суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов и в составе расходов будущих периодов, - это соответствующие курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. во всех случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, отнесенные согласно Указу № 103 на доходы (расходы) будущих периодов и не списанные на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, по состоянию на 31 декабря 2017 г.

На отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц Указ № 468 не распространяется.

Организациям, применяющим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, подпадающих под действие Указа № 468 (в нашей ситуации организация подпадает под действие Указа № 468), следует списать в бухгалтерском учете курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2017 г., а с расходов будущих периодов - на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, не позднее 31 декабря 2017 г.

На 2018 год в бухгалтерском учете данные курсовые разницы не могут быть перенесены.

Однако с принятием Указа № 468 организации, применяющие при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, получили право сумму такого превышения в налоговом учете в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Таким образом, на основании норм Указа № 468 организация не имеет права все курсовые разницы, учтенные на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов и в составе расходов будущих периодов, перенести на 2018 год. Право перенести на 2018 год есть только в отношении сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающих суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, и только для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с Указом № 298 организация также не имеет права все курсовые разницы, учтенные на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов и в составе расходов будущих периодов, перенести на 2018 год. Нормы Указа № 298 не распространяются на данную организацию, поскольку сферой их действия являются коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов.

Справочно Указом № 298 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе: • в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 п.1 Указа № 298); • суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абзаце 2 п.1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абзац 3 п.1 Указа № 298).

29.03.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»