ПЕРЕОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА

Порядок проведения переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. имеет несколько принципиальных отличий по сравнению с порядком проведения переоценки по состоянию на 1 января 2014 г.

Это вызвано прежде всего изменением нормативно-правового регулирования проведения переоценки, связанным с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2014 № 37 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь» (далее - Указ № 37).

Указом № 37 внесены существенные изменения в порядок переоценки, в частности, в основной нормативный правовой акт, который регулирует порядок проведения переоценки, а именно, Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622).

В данном материале рассмотрен порядок проведения переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. организациями, выполняющими функции заказчиков (застройщиков) в строительстве, которые будут иметь на своем балансе объекты незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г.

Основные новшества проведения переоценки по состоянию на 1 января 2015 года

Среди основных нововведений при проведении переоценки заказчиком (застройщикам) прежде всего следует обратить внимание на следующее:

1) не будет производиться переоценка не завершенных строительством объектов;

2) при этом может подлежать переоценке оборудование, не требующее монтажа, оборудование, требующее монтажа, но не переданное в монтаж, а также смонтированное (установленное) оборудование, которое будет принято к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после окончания строительства;

3) порядок переоценки будет одинаковым для всех организаций независимо от формы собственности и доли государства в уставном фонде.

Указ № 37 вступил в силу с 1 апреля 2014 г. и при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. его нормы не применялись, однако по состоянию на 1 января 2015 г. переоценка уже будет проводиться по новым правилам.

Правовое регулирование проведения переоценки у заказчика (застройщика)

Для проведения переоценки имеющихся на балансе организации объектов незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г. заказчикам (застройщикам) следует изучить положения трех нормативных правовых актов, в частности:

1) Указа № 622, который устанавливает основные правовые требования для проведения переоценки, перечень объектов, подлежащих переоценке, и иные основополагающие и базовые аспекты проведения переоценки;

2) Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), которая детально регламентирует порядок проведения переоценки различными методами, порядок документального оформления проведения переоценки, иные аспекты ее проведения;

3) Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), главой 7 которой определяются особенности отражения результатов проведения переоценки в бухгалтерском учете заказчика (застройщика).

Определяем объекты для проведения переоценки у заказчика (застройщика)

К объектам переоценки отнесены (подп.1.1 п.1 Указа № 622):

а) основные средства;

б) доходные вложения в материальные активы;

в) оборудование к установке.

При этом вышеуказанные объекты могут числиться у организации как в бухгалтерском учете, так и в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 ноября 2017 г. следует применять форму книги учета доходов и расходов с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.10.2017 № 21/37/62/131.

Обратите внимание! Переоценку могут проводить как организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, так и организации, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если согласно требованиям ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь такие организации не осуществляют ведение бухгалтерского учета.

Организациям, имеющим на балансе объекты незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г., следует обратить особое внимание на то, что в настоящее время не завершенные строительством объекты исключены из состава объектов переоценки. Данное требование прямо предусмотрено подп.1.5 п.1 Указа № 622.

Указанная норма означает, что переоценка не завершенных строительством объектов (за исключением формирующего стоимость незавершенного строительства оборудования) не может быть проведена в т.ч. и по добровольному решению организации.

Результаты ранее проведенных переоценок не завершенных строительством объектов (например, результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2014 г.) «сторнированию» не подлежат, так как подобное требование Указом № 37 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрено.

Обратите внимание! В состав объектов переоценки входит оборудование к установке. При этом к оборудованию к установке у заказчика (застройщика) может относиться: а) оборудование, требующее монтажа, которое учитывается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» согласно требованиям п.12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), пп.19 и 28 Инструкции № 10, а после передачи его в монтаж и осуществления работ по монтажу формирует стоимость незавершенного строительства у заказчика (застройщика), которая отражается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» согласно положениям главы 2 Инструкции № 10. б) оборудование, не требующее монтажа, которое отражается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в момент его приобретения согласно п.13 Инструкции № 50, п.30 Инструкции № 10. Каких-либо исключений для целей проведения переоценки, связанных с тем, что оборудование должно или не должно быть смонтировано, Указ № 622, Инструкция № 162/131/37 либо иные нормативные правовые акты не устанавливают.

На основании вышеизложенного объектами переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. у заказчика (застройщика) могут быть следующие объекты:

Обязательная и добровольная переоценка

Обязательная переоценка по состоянию на 1 января 2015 г., если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, осуществляется всеми организациями в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств, в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, 100 % и более (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622).

Если показатель уровня инфляции в ноябре 2014 г. не превысит 100 % с даты проведения последней «обязательной» переоценки, т.е. за период с 1 января до ноября 2014 г., то переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств всеми организациями, т.е. независимо от их формы собственности, доли государства в их уставном капитале, организационно-правовой формы и иных критериев, осуществляется в добровольном порядке.

Обратите внимание! Оборудование к установке (как требующее, так и не требующее монтажа) - самостоятельный объект проведения переоценки, который не относится к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам. В связи с этим переоценка оборудования к установке (как требующего, так и не требующего монтажа) по состоянию на 1 января 2015 г. согласно подп.1.1.2 п.1 Указа № 622 осуществляется организациями исключительно в добровольном порядке независимо от уровня инфляции.

При принятии решения о добровольном проведении переоценки оборудования к установке организации также следует иметь в виду, что решение о проведении добровольной переоценки оборудования к установке может быть принято как в отношении всех без исключения объектов, относящихся к оборудованию к установке, так и в отношении только отдельных объектов, которые организация желает «переоценить», т.е. организация вправе провести «выборочную» переоценку отдельных объектов.

Данное право организации в т.ч. прямо закреплено в п.1 Инструкции № 162/131/37. Так, организации вправе:

• своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в т.ч. ее периодичность;

• принять решение о проведении переоценки в отношении:

- всего имущества;

- объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

- отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

- оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Обратите внимание! Возможность проведения добровольной переоценки оборудования к установке возникает у организации только в том случае, если объект строительства (либо часть объекта строительства), в состав которого входит оборудование к установке, будет принят (планируется к принятию) к бухгалтерскому учету у заказчика (застройщика) в качестве объекта основных средств (п.1 Инструкции № 162/131/37).

Если объект строительства предназначен для последующей реализации либо в случае, если организация планировала принять объект строительства в качестве объекта основных средств, но после проведения переоценки данное решение было изменено, следует учитывать следующие требования законодательства.

Таким образом, проведение переоценки в отношении оборудования к установке, которое планируется реализовать либо которое включается в стоимость объекта строительства, который планируется реализовать после его строительства (который будет принят к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции) по сути бессмысленно, так как организация вынуждена будет сторнировать результаты проведенной переоценки, а само проведение переоценки оборудования к установке при этом будет требовать определенных временных, а иногда и финансовых затрат.

Обратите внимание! Если организация является заказчиком (застройщиком), осуществляющим строительство объекта в интересах третьих лиц (в т.ч. дольщиком), она вправе согласно требованиям Указа № 622 провести добровольную переоценку оборудования к установке. При этом результаты проведенной переоценки необходимо будет передать дольщикам при передаче затрат, произведенных при создании объекта долевого строительства (пп.58 и 77 Инструкции № 10).

Объекты, не подлежащие переоценке

Перечень объектов, которые не подлежат переоценке, в т.ч. и добровольной переоценке по решению заказчика (застройщика), в настоящее время определен в подп.1.5 п.1 Указа № 622, согласно которому не производится переоценка:

1) имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) земельных участков, объектов природопользования; жилищного и библиотечных фондов; фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования; объектов лизинга; жилой части многоквартирных жилых домов;

3) имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

4) имущества, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения;

5) объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп.1.1.2 п.1 Указа № 622.

В процессе строительства у организации-заказчика (застройщика) могут возникнуть ситуации отнесения оборудования к установке к любой из вышеуказанных групп. Например, не будет подлежать переоценке:

• оборудование к установке, которое заказчик (застройщик) решил реализовать и закупить новое в связи с изменением проектных решений;

• оборудование к установке на объектах строительства, расположенных на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т.д.

В отношении объектов, установленных подп.1.5 п.1 Указа № 622, организацией не может быть принято решение о проведении переоценки, в т.ч. не может быть принято решение о проведении переоценки таких объектов в добровольном порядке.

В связи с тем что вышеуказанные объекты не подлежат переоценке, на них требования Инструкции № 162/131/37 не распространяются (п.3 Инструкции № 162/131/37).

Принятие решения о проведении переоценки

Организация вправе принять решение о проведении переоценки в отношении соответствующих объектов проведения переоценки (п.1 Инструкции № 162/131/37).

Таким образом, при проведении переоценки оборудования к установке у заказчика (застройщика) возможны два варианта:

1) организация не желает проводить переоценку оборудования к установке: наличие приказа, распоряжения либо иного организационно-распорядительного документа в данной ситуации не требуется (п.1 Инструкции № 162/131/37);

2) организация желает провести переоценку всех объектов, относящихся к оборудованию к установке, либо только отдельных объектов, относящихся к оборудованию к установке (выборочную переоценку): решение о проведении переоценки следует закрепить документально.

Справочно Форма «документального выражения» решения о проведении переоценки в настоящее время требованиями законодательства Республики Беларусь прямо не установлена, т.е. такое решение может быть выражено в форме приказа, распоряжения, решения либо протокола заседания соответствующей комиссии организации либо в форме иного организационно-распорядительного документа, содержащего соответствующее решение.

По сложившейся практике решение о проведении переоценки, как правило, оформляется организацией в виде приказа.

Приказ о проведении переоценки должен содержать:

• решение организации о проведении переоценки оборудования к установке;

• указание на то, что организация решила провести переоценку всего оборудования к установке, либо указание на отдельные объекты оборудования к установке, если организацией принято решение о проведении переоценки только отдельных объектов;

• указание на подлежащий применению метод либо методы переоценки в отношении всех либо отдельных объектов, относящихся к оборудованию к установке;

• срок, в течение которого должна быть проведена переоценка и оформлены ее результаты;

• перечень лиц, ответственных за проведение и документальное оформление результатов проведения переоценки и отражение ее результатов в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов);

• иные сведения, необходимые, по мнению организации, для правильного и своевременного проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов).

Выбор метода проведения переоценки

В соответствии с подп.1.3 п.1 Указа № 622, п.4 Инструкции № 162/131/37 при переоценке имущества организации применяют следующие методы:

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества (п.4 Инструкции № 162/131/37).

На основании вышеизложенного в отношении любого объекта, относящегося к оборудованию к установке, организацией может быть выбран любой из установленных в настоящее время методов проведения переоценки имущества, т.е. в отношении выбора метода проведения переоценки оборудования к установке никаких законодательных ограничений нет.

Документальное оформление результатов переоценки

При проведении переоценки оборудования к установке составляется ведомость переоценки оборудования к установке по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п.7 Инструкции № 162/131/37).

В ведомостях переоценки записи производятся отдельно по каждому переоцениваемому объекту.

Форма ведомости, которая должна быть составлена организацией при проведении переоценки оборудования к установке, в настоящее время Инструкцией № 162/131/37 либо иными нормативными правовыми актами не установлена.

Таким образом, организация вправе составить данную ведомость в произвольной форме. При этом данная ведомость должна содержать всю информацию, которая необходима для подтверждения правильности проведения организацией переоценки оборудования к установке:

• перечень объектов, которые были переоценены;

• дату приобретения оборудования к установке либо дату монтажа оборудования к установке;

• коэффициенты, которые были использованы при проведении переоценки;

• сведения о первоначальной и переоцененной стоимости оборудования к установке;

• иную необходимую информацию.

В качестве основы для составления ведомости переоценки оборудования к установке организация вправе принять (что в большинстве случаев и осуществляется на практике) ведомость переоценки неустановленного оборудования, которая содержалась в приложении 4 к Инструкции № 162/131/37 (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2012 г.).

Организация вправе самостоятельно разработать любую иную форму ведомости переоценки оборудования к установке, отличную от приведенной выше.

Справочно По этой теме также можно изучить: • «Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года индексным методом»; • «Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом пересчета валютной стоимости»; • «Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года: отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете, книге доходов и расходов»;  • «Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом прямой оценки».

12.02.2015

Виктор Статкевич, аудитор