Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года: отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете, книге доходов и расходов 12.02.2015 автор Статкевич В.

Корреспонденция счетов от 12.02.2015
Автор: Статкевич В.

Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года: отражение результатов в бухгалтерском и налоговом учете, книге доходов и расходов

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Содержание

Корреспонденция счетов от 12.02.2015
Автор: Статкевич В.

Материал помещен в архив

Установить закладку ПЕРЕОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА: ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, КНИГЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Отражение результатов переоценки в регистрах бухгалтерского учета

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37, изложена в новой редакции (новое название: Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее - Инструкция № 162/131/37)). Из новой Инструкции № 162/131/37 исключены нормы, которые устанавливали порядок отражения результатов переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. в регистрах бухгалтерского учета.

В настоящее время при отражении результатов переоценки оборудования к установке в регистрах бухгалтерского учета организациям следует руководствоваться положениями главы 7 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10.

Так, в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) результаты проведения переоценки отражаются следующим образом (результаты переоценки неустановленного оборудования отражаются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», результаты переоценки установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»).

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Дооценка оборудования к установке, если при проведении предыдущих переоценок была отражена уценка оборудования к установке
Отражается сумма дооценки оборудования к установке в сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки оборудования, отраженную по состоянию на 31 декабря 2013 г. на счете 91 «Прочие доходы и расходы»	07	91
Отражается оставшаяся сумма дооценки оборудования к установке по состоянию на 31 декабря 2014 г.	07	83 «Добавочный капитал»
2. Дооценка оборудования к установке, если при проведении предыдущих переоценок не была отражена уценка оборудования к установке (оборудование к установке не переоценивалось либо была отражена дооценка оборудования к установке)
Отражается сумма дооценки оборудования к установке по состоянию на 31 декабря 2014 г.	07, 08	83
3. Уценка оборудования к установке при наличии остатка накопленной суммы дооценки на счете 83 при проведении предыдущих переоценок
На сумму уценки оборудования к установке в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому оборудованию к установке	83	07, 08
На оставшуюся сумму уценки оборудования (при ее наличии)	91	07, 08
4. Уценка оборудования к установке при отсутствии остатка накопленной суммы дооценки на счете 83 при проведении предыдущих переоценок
Отражена уценка оборудования к установке по состоянию на 31 декабря 2014 г.	91	07, 08
5. При принятии решения об отчуждении, ликвидации либо ином выбытии оборудования к установке как самостоятельного объекта в случае наличия остатка накопленной суммы дооценки на счете 83 при проведении предыдущих переоценок:
Методом «красное сторно» отражается обнуление результатов ранее проведенных переоценок	07, 08	83
6. При принятии решения об отчуждении, ликвидации либо ином выбытии оборудования к установке как самостоятельного объекта в случае отсутствия остатка накопленной суммы дооценки на счете 83 при проведении предыдущих переоценок (например, если ранее отражалась уценка оборудования к установке)
Методом «красное сторно» отражается обнуление результатов ранее проведенных переоценок (восстановление суммы уценки)	91	07, 08
7. При принятии решения об отчуждении, ликвидации либо ином выбытии объекта незавершенного строительства, в состав которого входит смонтированное оборудование к установке, а также оборудование к установке, не требующее монтажа
Результаты переоценки отражаются в порядке, указанном в пп.5 и 6
8. При принятии объекта строительства (части объекта строительства) к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в случае, если ранее заказчиком (застройщиком) была проведена переоценка оборудования к установке
Результаты переоценки отражаются в порядке, указанном в пп.5 и 6
9. При передаче затрат по строительству объекта третьим лицам, в т.ч. дольщикам
Отражается передача суммы переоценки объекта незавершенного строительства (в т.ч. переоценки оборудования к установке) третьим лицам (в т.ч. дольщикам), в интересах которых заказчик (застройщик) осуществлял строительство объекта	83	08

Отражение результатов проведения переоценки в книге учета доходов и расходов

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - книга учета доходов и расходов).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 17 ноября 2017 г. следует применять форму книги учета доходов и расходов с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.10.2017 № 21/37/62/131.

В разделе VI «Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации» книги учета доходов и расходов подлежат отражению сведения (информация) только о тех объектах, которые признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (подп.2.5 п.2 вышеназванного постановления).

При этом таким организациям следует иметь в виду следующее:

• оборудование к установке не относится к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам для целей определения объекта налогообложения налогом на недвижимость;

• оборудование к установке, которое смонтировано и которое формирует стоимость незавершенного строительства, в т.ч. объектам сверхнормативного незавершенного строительства, не является объектом налогообложения налогом на недвижимость, так как согласно п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) для целей налогообложения налогом на недвижимость зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.

Таким образом, информация о результатах проведенной переоценки оборудования к установке организациями, которые не осуществляют ведение бухгалтерского учета (ведут книгу учета доходов и расходов), в книге учета доходов и расходов не отражается.

Отражение результатов переоценки в налоговом учете

Финансовые результаты проведенной переоценки оборудования к установке, независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета были отражены ее результаты (на счете 83, 91), не влияют на порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль либо налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения (при определении которой внереализационные доходы учитываются в порядке, установленном ст.128 НК, аналогичном порядку их признания для целей исчисления налога на прибыль), т.е. не влияют на налоговый учет.

Данное мнение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 «О налогообложении», которым разъяснен порядок учета результатов переоценки для целей налогообложения при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2014 г.

Также в нем указано, что «До 1 января 2013 года суммы дооценки (уценки) числящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по результатам переоценки, производимой в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», отражались в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный фонд». Таким образом, в указанном случае в бухгалтерском учете отсутствовало отражение дохода (расхода) и, поскольку иное не было предусмотрено налоговым законодательством, суммы дооценки (уценки) не признавались доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.

В связи с изменениями в бухгалтерском учете с 1 января 2013 года суммы дооценки (уценки) основных средств в ряде случаев подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Также с 1 января 2013 года в бухгалтерском учете введено понятие обесценения основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости. При этом суммы обесценения (суммы восстановления обесценения) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Принимая во внимание, что суммы дооценки основных средств в соответствии с законодательством, регламентирующим вопросы бухгалтерского учета, подлежат отражению по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме, восстанавливающей ранее отраженную сумму их уценки (обесценения), полагаем, что суммы переоценки основных средств и инвестиционной недвижимости, производимой в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» на 1 января 2014 года, а также суммы обесценения (суммы восстановления обесценения) основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости при налогообложении прибыли не учитываются».

Поскольку изменений требований налогового законодательства по сравнению с вышеуказанными нормами, действующими на дату отражения результатов переоценки в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2013 г., не произошло, то аналогичный порядок применяется и в отношении налогового учета результатов переоценки, которые будут отражены организациями в регистрах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2014 г.

Справочно

Также по этой теме можно изучить следующие материалы:

• «Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года индексным методом»;

• «Алгоритм переоценки незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом пересчета валютной стоимости»;

• «Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года»;

• «Переоценка незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 года методом прямой оценки».

12.02.2015

Виктор Статкевич, аудитор