Материал помещен в архив

ПЕРЕРАБОТКА ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ РАСЧЕТАХ ЗА РАБОТЫ СЫРЬЕМ И ВЫРАБОТАННОЙ ПРОДУКЦИЕЙ

Ситуация Организация - резидент Республики Беларусь (подрядчик) производит продукцию из сырья на давальческой основе для резидента Польши (заказчик). Заказчик из Польши ввез 10 октября 2017 г. сырье для переработки (ткани) в количестве 25 000 м. Таможенная стоимость сырья - 250 000 долл. США. Выполненные работы оплачиваются частично материалами заказчика, оставшимися после переработки, и частично произведенной из давальческого сырья продукцией. Остальную продукцию заказчик вывозит в Польшу. Изготовлено 10 000 ед. продукции, остаток сырья - 2 000 м на сумму 20 000 долл. Расход ткани на единицу продукции - 2,3 м. Стоимость единицы продукции, передаваемой в счет оплаты работ, составляет 20 долл. США. Стоимость работ по изготовлению единицы продукции - 5 долл. США. Общая стоимость работ - 50 000 долл. США. Акт выполненных работ подписан 14 ноября 2017 г. Продукция вывезена в Польшу 15 ноября 2017 г. в количестве 8 500 ед. В счет оплаты работ передано 1 500 ед. продукции и 2 000 м тканей. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации? Как отражаются в бухгалтерском учете подрядчика операции по переработке сырья и расчеты за выполненные работы?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Законодательное регулирование договоров подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

На изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику заключается договор подряда (п.1 ст.657 ГК).

При выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы заказчика (ст.667 ГК).

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.668 ГК).

В случаях когда заказчик на основании п.2 ст.669 или п.3 ст.676 ГК расторгает договор подряда, подрядчик обязан возвратить предоставленные заказчиком материалы, оборудование, переданную для переработки (обработки) вещь и иное имущество либо передать их указанному заказчиком лицу, а если это оказалось невозможным, - возместить стоимость материалов, оборудования и иного имущества (ст.681 ГК).

Если договор подряда заключен на изготовление вещи, то подрядчик передает права на нее заказчику (п.2 ст.657 ГК).

Таможенное регулирование переработки сырья на давальческих условиях

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из иностранных государств сырья для переработки на давальческих условиях оно помещается под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза (п.1 ст.239 Таможенного кодекса таможенного союза, далее - ТК ТС).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. ТК ТС прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017 (далее - Договор о Таможенном кодексе). Комментарий см. здесь.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров (п.2 ст.239 ТК ТС).

Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории установлены ст.240 ТК ТС.

Отходы, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров на таможенной территории, подлежат помещению под иную таможенную процедуру, за исключением случая, когда они переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования (п.1 ст.246 ТК ТС).

Для таможенных целей указанные отходы рассматриваются как товары, ввезенные на таможенную территорию таможенного союза в этом состоянии.

Особенности определения таможенной стоимости отходов установлены решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 № 512 «О Положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров» (п.2 ст.246 ТК ТС).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 июня 2018 г. вместо решения № 512 следует руководствоваться новым решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 82 «Об утверждении Положения об особенностях определения таможенной стоимости отходов».

Производственные потери, образующиеся и (или) безвозвратно теряющиеся в результате совершения операций по переработке, не подлежат помещению под иную таможенную процедуру (п.3 ст.246 ТК ТС).

Остатки товаров, образовавшиеся в результате совершения операций по переработке, в соответствии с нормами выхода подлежат помещению под иную таможенную процедуру (ст.247 ТК ТС).

Справочно Норма выхода продуктов переработки - количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества иностранных товаров (п.1 ст.245 ТК ТС).

Таким образом, полноценные материалы, оставшиеся после переработки, а также образовавшийся при раскрое тканей лоскут, отданные в счет оплаты работ белорусскому подрядчику, подлежат помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, установленных ст.296 ТК ТС (часть первая п.1 ст.249 ТК ТС).

Справочно Реэкспорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст.296 ТК ТС).

То есть продукция, изготовленная из давальческого сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозится за пределы ЕАЭС под таможенной процедурой реэкспорта. При этом ввозные таможенные пошлины и НДС не уплачиваются.

При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода (п.1 ст.251 ТК ТС).

При помещении продуктов переработки и (или) иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (п.2 ст.251 ТК ТС).

С сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных при помещении продуктов переработки и (или) иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза (п.3 ст.251 ТК ТС).

Так, при расчетах с подрядчиком произведенной из давальческого сырья продукцией последний должен поместить ее под таможенную процедуру для собственного потребления и уплатить таможенные пошлины и НДС от стоимости сырья, использованного на эту продукцию.

Справочно Инструкция о порядке заполнения таможенной декларации на товары утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Форма декларации на товары приведена в приложении 2 к названной Инструкции.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.05.2019 № 83 наименование Инструкции № 257 изложено в следующей редакции: «Порядок заполнения декларации на товары».

Налог на добавленную стоимость по ввезенному сырью

При помещении сырья и произведенной продукции под таможенную процедуру для собственного потребления белорусская организация - подрядчик обязана исчислить и уплатить НДС.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее - Закон о таможенном регулировании) и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость взимается таможенными органами в соответствии с:

• НК;

• таможенным законодательством Таможенного союза;

• Законом о таможенном регулировании;

• актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.95 НК).

На исчисленную сумму НДС белорусская организация обязана выставить на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (абзац 3 п.6 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

В отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, по которым осуществляется таможенный контроль, а сумма налога на добавленную стоимость уплачивается в иностранной валюте, электронный счет-фактура составляется в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть пятая п.8 ст.106¹ НК).

Уплата НДС по продукции, полученной в счет оплаты

При расчетах нерезидента с подрядчиком произведенной из давальческого сырья продукцией местом ее реализации признается территория Республики Беларусь. То есть в данной ситуации имеет место приобретение товаров у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь. Таким образом, у белорусской организации возникает в соответствии с п.1 ст.92 НК обязанность по исчислению НДС со стоимости продукции, полученной в оплату выполненных работ.

В налоговой декларации (расчете) по НДС налоговая база по приобретенным объектам отражается в графе 2 по строке 13 раздела I части I без суммы исчисленного НДС, а сумма НДС - в графе 4 (подп.14.9 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Декларацию белорусская организация представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится день проведения расчетов с иностранным исполнителем (заказчиком). Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца представления декларации (пп.2, 3 ст.108 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

Таким образом, по сумме НДС, исчисленной от стоимости продукции, переданной в счет оплаты работ, следует направить на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру.

При этом электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (часть четвертая п.5 ст.106¹ НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.106¹ НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Поскольку фактически передача товара в счет оплаты работ происходит в день подписания акта выполненных работ, то выставить ЭСЧФ нужно в день подписания акта.

Вычет исчисленного НДС

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, уплаченные:

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК);

• в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.107 НК).

Вычет НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) производится на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронныхсчетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 4 п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если книга покупок ведется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Обратите внимание! При осуществлении вычетов по сырью, полученному в счет оплаты работ, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Дата выпуска товаров - это дата, указанная в графе «С» таможенной декларации.

Приведенная норма применяется в случаях, если:

1) ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.

В отношении таких товаров допускаются:

• фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки;

• помол (разрезка) для фасовки (упаковки);

• другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

2) в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (часть третья п.1 Указа № 99).

Если в течение 60 дней указанные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или будут приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей (абзац 2 части четвертой п.1 Указа № 99).

Если заранее известно, что сырье будет использовано только для собственного производства и оно учитывается на счете 10, то НДС вычитается без учета ограничительного срока в 60 дней.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзац 3 п.5¹ ст.107 НК).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзацы 1, 3 п.14¹ ст.107 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной на основании официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в электронном ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзац 2 п.14¹ ст.107 НК).

Налог на добавленную стоимость по выполненным работам по переработке давальческого сырья

Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.9 ст.100 НК).

По работам по производству продукции из давальческого сырья подрядчик в рассматриваемой ситуации должен применить две ставки НДС:

• в части стоимости работ, приходящейся на продукцию, вывезенную в Польшу, - ставку в размере 0 %;

• в части стоимости работ, приходящейся на продукцию, полученную в счет оплаты работ, - 20 %.

При реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) ставка НДС устанавливаются в размере 0 % (абзац 4 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость.

При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (п.4 ст.98 НК).

В рассматриваемой ситуации ставка НДС в размере 0 % будет применяться к стоимости работ по производству 8 500 ед. товара, ставка НДС 20 % - к 1 500 ед.

К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся работы собственного производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).

Для применения ставки налога на добавленную стоимость в 0 % при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) плательщик должен иметь следующие документы:

• договор (контракт), заключенный с иностранными организацией или физическим лицом;

• документы, подтверждающие выполнение этих работ;

• подтверждение о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданное таможенным органом в порядке, установленном частью второй п.2 ст.102 НК (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, декларирующие таможенным органам товары в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь;

• документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданный в установленном порядке (п.5 ст.102 НК).

Справочно Принадлежность выполненных работ к работам собственного производства определяется согласно Положению об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817, и подтверждается сертификатом, который выдается в соответствии с Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, плательщик направляет на Портал ЭСЧФ электронный счет-фактуру в сроки, определенные частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (части первая, вторая, пятая п.5 ст.106¹ НК).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете переработки сырья на давальческих условиях, определении фактической себестоимости выполненных работ и их реализации, а также принятии к учету активов, которыми произведен расчет за выполненные работы, следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации следует сделать записи:

Примечание 1. Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров, по общему правилу определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам) (часть первая п.1 ст.99 НК).

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. вышеназванное Соглашение прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе.

Примечание 2. При налогообложении прибыли проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 131¹ НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) - это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В бухгалтерском учете проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 2 п.15 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете уплаченные проценты отражаются на дату их уплаты.

Примечание 3. Согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» при определении даты принятия активов к бухгалтерскому учету организации необходимо исходить, в первую очередь, из специфики осуществления своей хозяйственной деятельности, условий заключенных внешнеторговых договоров, определяющих обязанности по поставке товаров и переход рисков от продавца к покупателю (Инкотермс 2010), используемых видов транспорта и оформляемых транспортных и иных документов, наличия или отсутствия складских помещений, особенностей приемки товаров по количеству и качеству.

Также следует учитывать:

• условия помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру;

• использование в своей деятельности складов временного хранения и зон временного таможенного контроля;

• наличие у организации статуса «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности» и другие факторы.

В качестве одного из основных критериев следует рассматривать переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие активы.

Исходя из вышеизложенного, датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:

• дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;

• дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

• дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

• дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов.

Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации.

В приведенной ситуации условимся, что материалы согласно учетной политике принимаются к учету 15 ноября 2017 г.

07.12.2017

Анна Андреева, экономист