Материал помещен в архив

ПЕРЕРАБОТКА ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ ЕАЭС: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОДРЯДЧИКА ПРИ РАСЧЕТАХ ЗА РАБОТЫ СЫРЬЕМ И ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИЕЙ

Ситуация Организация - резидент Республики Беларусь (подрядчик) производит продукцию из сырья на давальческой основе для резидента России (заказчик). Сырье для переработки (ткани) в количестве 25 000 м ввезено заказчиком из России 10 октября 2017 г. Стоимость сырья - 250 000 долл. США. Оплата выполненных работ производится частично материалами заказчика, оставшимися после переработки, и частично произведенной из давальческого сырья продукцией. Изготовлено 10 000 единиц продукции, остаток сырья - 2 000 м. Стоимость единицы продукции, передаваемой в счет оплаты работ, - 20 долл. США. Стоимость изготовления единицы продукции - 5 долл. США. Общая стоимость работ - 50 000 долл. США. Акт выполненных работ подписан 15 ноября 2017 г. Продукция передана заказчику 15 ноября 2017 г. Заказчиком продукция в количестве 2 500 единиц вывезена в Россию, 6 000 единиц реализовано в Беларуси другим покупателям, в счет оплаты работ подрядчику передано 1 500 единиц продукции и 2 000 м тканей. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации? Как отражаются в бухгалтерском учете подрядчика операции по переработке сырья и расчеты за выполненные работы?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Законодательное регулирование договоров подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

На изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику заключается договор подряда (п.1 ст.657 ГК).

При выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы заказчика (ст.667 ГК).

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.668 ГК).

В случаях когда заказчик на основании п.2 ст.669 или п.3 ст.676 ГК расторгает договор подряда, подрядчик обязан возвратить предоставленные заказчиком материалы, оборудование, переданную для переработки (обработки) вещь и иное имущество либо передать их указанному заказчиком лицу, а если это оказалось невозможным, - возместить стоимость материалов, оборудования и иного имущества (ст.681 ГК).

Если договор подряда заключен на изготовление вещи, то подрядчик передает права на нее заказчику (п.2 ст.657 ГК).

Налог на добавленную стоимость при ввозе давальческого сырья

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Взимание НДС при приобретении товаров у резидентов Евразийского экономического союза производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному Договору; далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола.

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (части первая и вторая п.13 Протокола).

Поскольку собственник сырья, переданного на переработку, - заказчик - резидент России и собственник выработанной продукции также заказчик, то подрядчик - белорусская организация НДС при ввозе сырья из России на переработку не уплачивает.

Налог на добавленную стоимость по выполненным работам

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п.28 Протокола).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена (подп.2) п.29 Протокола).

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

• договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

• документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

• иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов (п.30 Протокола).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации местом переработки давальческого сырья признается Республика Беларусь. Со стоимости работ по переработке давальческого сырья НДС исчисляет Подрядчик - резидент Беларуси.

При реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) ставка НДС устанавливаются в размере 0 % (абзац 4 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

К экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся работы собственного производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов) (часть первая п.5 ст.102 НК).

Таким образом, по работам по производству продукции из давальческого сырья подрядчик в рассматриваемой ситуации должен применить две ставки НДС:

• в части стоимости работ, приходящейся на продукцию, вывезенную в Россию, - ставку в размере 0 %;

• в части стоимости работ, приходящейся на продукцию, полученную в счет оплаты работ, - 20 %;

• в части стоимости продукции, реализованной заказчиком на территории Беларуси, - 20 %.

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в 0 % при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) будет наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта), заключенного с иностранной организацией или физическим лицом;

• документов, подтверждающих выполнение этих работ (акт выполненных работ по давальческой переработке сырья, подписанный переработчиком и заказчиком);

• документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Евразийского экономического союза (ТН-2, CMR- и авианакладные, железнодорожные накладные и иные документы, подтверждающие факт вывоза);

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление о ввозе товаров) либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

• документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке (часть вторая п.5 ст.102 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42.

Справочно Принадлежность выполненных работ к работам собственного производства определяется в соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817, и подтверждается сертификатом, выдача которого производится в соответствии с Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Обороты по реализации работ по производству продукции из давальческого сырья, облагаемые НДС по ставке 20 %, отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) по строке 1 раздела I части I на момент фактической реализации (абзац 2 подп.14.1 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее соответственно - Инструкция № 42, постановление № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Комментарий см. здесь.

Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п.9 ст.100 НК).

Обороты по реализации работ по производству продукции из давальческого сырья, облагаемые НДС по ставке 0 %, отражаются в декларации по НДС по строке 6 раздела I части I на основании подтверждающих нулевую ставку НДС документов, представленных в налоговый орган (имеющихся у переработчика), но не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации экспортируемых работ (подп.14.3 п.14 Инструкции № 42).

Документы, подтверждающие право применения ставки НДС 0 %, должны быть представлены в течение 180 дней с момента отгрузки (передачи) продукции, произведенной из давальческого сырья При отсутствии документов до истечения 180 дней обороты по ставке 0 % в декларации по НДС не отражаются (часть первая п.8 ст.102 НК).

При наличии документов обороты по выполненным работам отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (часть девятая п.2, часть первая п.8 ст.102 НК).

Если в течение 180 дней подтверждающие ставку НДС в размере 0 % документы не получены, то оборот по реализации отражается в декларации по НДС со ставкой НДС 20 % за тот отчетный период, в котором истекло 180 дней (часть десятая п.2, часть первая п.8 ст.102 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость.

При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (п.4 ст.98 НК, п.31 Протокола).

В рассматриваемой ситуации ставка НДС в размере 0 % будет применена при наличии подтверждающих документов к стоимости работ, приходящихся на производство 2 500 ед., вывезенных в Россию, 20 % - к стоимости работ, приходящихся на продукцию, полученную в счет оплаты и реализованную заказчиком в Беларуси, а именно 7 500 ед. (1 500 + 6 000).

При реализации работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья налоговая база НДС определяется как стоимость обработки (переработки) без сумм акцизов, предъявленных к оплате (возмещению) собственнику давальческого сырья, и подакцизных товаров, произведенных из этого сырья (подп.2.12.7 п.2 ст.93, п.4 ст.98, п.4 ст.110, п.5 ст.120 НК).

По выполненным работам по переработке давальческого сырья необходимо создать и направить на Портал электронных счетов-фактур электронный счет-фактуру (п.1, абзац 3 части первой п.8 ст.106¹ НК).

В рассматриваемой ситуации по выполненным работам следует создать и направить два ЭСЧФ:

• один - по оборотам, облагаемым по ставке НДС 20 %. Этот ЭСЧФ следует направить на Портал ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации выполненных работ (п.9 ст.100, часть вторая п.5 ст.106¹ НК). Направить ЭСЧФ в рассматриваемой ситуации следует не позднее 11 декабря 2017 г. (10 декабря - воскресенье);

• второй - по оборотам, облагаемым по ставке НДС 0 %. Этот ЭСЧФ должен быть направлен на Портал ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, за который в декларации по НДС будет отражен оборот по реализации экспортируемых работ по ставке 0 % (часть девятая п.2, часть первая п.8 ст.102, часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее -Указ № 29). С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налог на добавленную стоимость по сырью, полученному в счет оплаты работ

Как указано выше, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (часть первая п.13 Протокола).

Если товары, ввезенные на территорию республики из стран ЕАЭС без уплаты НДС, используются в целях, отличных от тех, в связи с которыми предоставлено освобождение от уплаты налога, импорт таких товаров подлежит обложению НДС при ввозе (п.25 Протокола).

В рассматриваемой ситуации часть неизрасходованного сырья, ввезенного в республику без уплаты НДС, после завершения переработки направляется в счет оплаты выполненных работ, то есть подрядчиком приобретается сырье у заказчика - резидента России и право собственности на эту приобретенную часть сырья переходит к подрядчику - белорусской организации. Стоимость этого сырья у подрядчика облагается «ввозным» НДС как собственника импортируемого товара.

Налоговая база по «ввозному» НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (части первая, вторая п.14 Протокола).

При этом для определения налоговой базы НДС стоимость сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату принятия сырья к учету (часть четвертая п.14 Протокола).

Обратите внимание! Налоговая база определяется исходя из стоимости сырья в иностранной валюте, пересчитанной по курсу, установленному Нацбанком на дату принятия сырья к учету, то есть на дату, на которую сырье принимается к учету подрядчиком на счет 10 «Материалы» как собственником, а не на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

«Ввозной» НДС по сырью в зависимости от его вида исчисляется по ставкам 10 или 20 % либо применяется освобождение от НДС (п.17 Протокола, подп.1.2.2, 1.3.2 п.1 ст.102 НК).

В рассматриваемой ситуации ввоз тканей облагается НДС по ставке 20 %.

По сырью, принятому в счет оплаты работ по переработке, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его на учет, в налоговый орган следует представить часть II декларации по НДС с расчетом суммы «ввозного» НДС. Одновременно с декларацией по НДС подаются документы, предусмотренные п.20 Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров. В рассматриваемой ситуации представить декларацию по НДС и заявление следует не позже 20 декабря 2017 г.

Справочно Форма декларации по НДС приведена в приложении 1 к постановлению № 42.

Часть II декларации заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в данных этой книги) (часть четвертая п.13 Инструкции № 42).

Часть II декларации заполняется в порядке, установленном подп.18.4 п.18 Инструкции № 42, отдельно по каждому государству - члену Евразийского экономического союза, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведены в приложении 2 к названному Протоколу.

Исчисленный «ввозной» НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия сырья на учет (абзац 2 части первой п.19 Протокола). В рассматриваемой ситуации - не позднее 20 декабря 2017 г.

Выставление электронного счета-фактуры

Белорусская организация при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза должна направить ЭСЧФ на Портал ЭСЧФ (абзац 3 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Создание плательщиками электронных счетов-фактур в 2018 году не требуется при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными или налоговыми органами (абзац 2 подп.2.3 п.2 Указа № 29).

Электронный счет-фактура направляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (абзац 2 п.6 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Если декларация по НДС, например, подана 24 ноября 2017 г., а «ввозной» НДС уплачен 25 ноября 2017 г., ЭСЧФ следует направить на Портал ЭСЧФ 25 ноября 2017 г.

Налог на добавленную стоимость по продукции, полученной в счет оплаты работ

При расчетах нерезидента с подрядчиком произведенной из давальческого сырья продукцией местом ее реализации признается территория Республики Беларусь, то есть приобретаются товары у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь. В этой связи у белорусской организации возникает в соответствии с п.1 ст.92 НК обязанность по исчислению НДС со стоимости продукции, полученной в оплату выполненных работ.

В декларации по НДС налоговая база по приобретенным объектам отражается в графе 2 по строке 13 раздела I части I без суммы исчисленного НДС, а сумма НДС - в графе 4 (подп.14.9 п.14 Инструкции № 42).

Декларацию по НДС белорусская организация представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится день проведения расчетов с иностранным исполнителем (заказчиком). Налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца представления декларации по НДС (пп.2, 3 ст.108 НК).

В рассматриваемой ситуации декларацию по НДС следует представить не позднее 20 декабря, а уплатить НДС - не позднее 22 декабря 2017 г.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК).

Поэтому на сумму НДС, исчисленную от стоимости продукции, переданной в счет оплаты работ, следует направить ЭСЧФ на Портал ЭСЧФ.

При этом ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал ЭСЧФ в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (часть четвертая п.5 ст.106¹ НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.106¹ НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Поскольку фактически передача товара в счет оплаты работ происходит в день подписания акта выполненных работ, выставить ЭСЧФ нужно в день подписания акта. В рассматриваемой ситуации - 15 ноября 2017 г.

Вычет исчисленного налога на добавленную стоимость

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы НДС, уплаченные:

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК);

• в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.107 НК).

Вычетам подлежат уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Налоговые вычеты производятся (п.5¹ ст.107 НК):

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзац 3);

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 5).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзацы 1, 3 п.14¹ ст.107 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Нацбанка, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в электронном ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (абзацы 1, 2 п.14¹ ст.107 НК).

«Ввозной» НДС по сырью подлежит вычету после его уплаты и направления ЭСЧФ на Портал ЭСЧФ.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете переработки сырья на давальческих условиях, определении фактической себестоимости выполненных работ и их реализации, принятии к учету активов, которыми произведен расчет за выполненные работы, следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации следуют записи:

30.11.2017

Анна Андреева, экономист