Материал помещен в архив

ПЕРЕРАСЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ БАЗОВОЙ АРЕНДНОЙ ВЕЛИЧИНЫ В 2018 ГОДУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), в том числе права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц (далее - недвижимое имущество), установлен Положением о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 (далее - Положение № 150, Указ № 150).

Положение № 150 не применяется (п.1 Положения № 150):

• при аренде капитальных строений (зданий, сооружений), в том числе права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, изолированных помещений, их частей на рынках и в торговых центрах, арендуемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для организации и осуществления розничной торговли, в том числе при передаче в субаренду.

Положение о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей на рынках и в торговых центрах для организации и осуществления розничной торговли утверждено Указом № 150;

• при передаче в аренду (субаренду) недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Порядок предоставления недвижимого имущества, находящегося в государственной или частной собственности, дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь, а также порядок предоставления отдельных жилых помещений, находящихся в оперативном управлении государственного учреждения «Главное управление по обслуживанию дипломатического корпуса и официальных делегаций "Дипсервис"», определены Положением о порядке предоставления недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 01.04.2016 № 121.

Арендная плата рассчитывается исходя из базовой арендной величины

Арендная плата уплачивается в белорусских рублях исходя из размера базовой арендной величины, установленной на день оплаты, если иное не установлено Положением № 150 (п.3 Положения № 150).

Размер базовой арендной величины ежегодно устанавливается Советом Министров Республики Беларусь с учетом изменения индекса потребительских цен за предыдущий год по отношению к предшествующему и применяется с 1 апреля года, в котором он установлен (подп.2.1 п.2 Указа № 150).

С 1 апреля 2018 г. Совет Министров Республики Беларусь постановлением от 26.03.2018 № 221 установил базовую арендную величину в размере 16,11 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2022 г. установлена базовая арендная величина в размере 16,9 руб. (п.1 постановления Совмина от 28.03.2022 № 180). Комментарий см. здесь. Актуальный размер базовой арендной величины см. здесь.

Справочно Базовая арендная величина с 1 апреля 2017 г. согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2017 № 182 составляла 15,20 руб.

Обратите внимание! Базовая арендная величина применяется в расчете арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, (включая капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, их части на рынках и в торговых центрах), находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц. В иных случаях применение Положения № 150 не обязательно. Определять размер арендной платы при этом можно в соответствии со ст.585 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

В связи с изложенным:

• арендная плата за март 2018 г., а также задолженность по арендной плате, уплачиваемые до 31 марта 2018 г., определяются исходя из базовой арендной величины15,20 руб.;

• арендная плата, включая арендную плату за март 2018 г., а также задолженность по арендной плате, уплачиваемые после 31 марта 2018 г. и по 31 марта 2019 г., определяются исходя из базовой арендной величины 16,11 руб.;

• арендная плата, уплаченная до 31 марта 2018 г. по предоплате за период с 1 апреля 2018 г. исходя из базовой арендной величины 15,20 руб., после 31 марта 2018 г. подлежит доплате исходя из базовой арендной величины 16,11 руб.

Справочно Разъяснение о порядке применения базовой арендной величины в 2018 году дано в письме Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 02.04.2018 № 14-2-10/2123/вн «Об установлении с 1 апреля 2018 г. нового размера базовой арендной величины».

Порядок перерасчета арендной платы

Размер арендной платы устанавливается в базовых арендных величинах и рассчитывается по следующей формуле (п.10 Положения № 150):

А_пл. = Б_ст. × К_мест. × К_0,5-3 × К_пр.2 × К_доп. × S_ар.,

где:

А_пл. - размер арендной платы за месяц;

Б_ст. - базовая ставка для населенных пунктов;

К_мест. - коэффициент местонахождения зданий, сооружений;

К_0,5-3 - коэффициент спроса на недвижимое имущество, его технического состояния и коммерческой выгоды;

К_пр.2 - коэффициент, устанавливаемый в соответствии с приложением 2 к Положению № 150;

К_доп. - дополнительный коэффициент, устанавливаемый в соответствии с п.9 Положения № 150;

S_ар. - арендуемая площадь.

За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества, определенной в соответствии с Положением № 150, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству (п.4 Положения № 150).

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту сданного в аренду недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги не включаются в арендную плату и возмещаются арендатором в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь (п.5 Положения № 150).

Справочно Положение о порядке возмещения организациями расходов по обслуживанию зданий, сооружений и помещений, переданных им бюджетными организациями в безвозмездное пользование или аренду, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.05.2009 № 683.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 сентября 2018 г. взамен Положения № 683 действует Положение о порядке возмещения арендаторами (ссудополучателями) расходов (затрат) по содержанию, эксплуатации, ремонту сданного в аренду (переданного в безвозмездное пользование) недвижимого имущества, затрат на санитарное содержание, коммунальные и другие услуги, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2018 № 433.

Ставка арендной платы определяется путем умножения базовой ставки на коэффициенты, предусмотренные Положением № 150. При наличии оснований для применения нескольких коэффициентов к базовой ставке применяются все соответствующие коэффициенты, предусмотренные в п.8 Положения № 150 (п.6 Положения № 150).

Базовые ставки для населенных пунктов Республики Беларусь применяются согласно приложению 1 к Положению № 150. При сдаче в аренду недвижимого имущества, находящегося вне административных границ населенных пунктов, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне административных границ населенных пунктов в Минском районе, размер арендной платы определяется исходя из базовой ставки по категории «Другие населенные пункты». При сдаче в аренду недвижимого имущества, находящегося вне административных границ населенных пунктов в Минском районе, размер арендной платы определяется исходя из базовой ставки по категории «Населенные пункты, расположенные на территории Минского района, за исключением города Заславля, город Новолукомль» (п.7 Положения № 150).

Рассмотрим порядок перерасчета задолженности по арендной плате на условных примерах.

Пример 1 На территории г. Гродно в производственном здании сдается в аренду помещение площадью 150 м2 для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов. Базовая ставка для г. Гродно согласно приложению 1 к Положению № 150 составляет 0,3 размера базовой арендной величины, то есть с 1 апреля 2018 г. это 4,83 руб. (16,11 × 0,3). Кмест. = 0,8 (условно). К0,5-3 = 1,0 (условно). Кпр.2 = 0,4 (абзац 10 подп.1.4.1 п.1.1 приложения 2 к Положению № 150). Кдоп. = 1,0 (условно). Размер месячной арендной платы: • до 1 апреля 2018 г. - 218,88 руб. (15,20 × 0,3 × 0,8 × 1,0 × 0,4 × 1,0 × 150,0); • с 1 апреля 2018 г. по 31 марта 2019 г. - 231,98 руб. (16,11 × 0,3 × 0,8 × 1,0 × 0,4 × 1,0 × 150,0). Договором предусмотрено, что арендная плата за текущий месяц вносится до 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Если арендную плату за март 2018 г. внести до 31 марта, то ее сумма составит 218,88 руб. Если арендную плату за март организация будет вносить после 31 марта, то сумма составит 231,98 руб. (16,11 × 0,3 × 0,8 × 1,0 × 0,4 × 1,0 × 150,0). Если предположить, что у арендатора числится задолженность за февраль 2018 г. в сумме полной месячной арендной платы и она будет возмещаться в марте, ее сумма составит 218,88 руб. Если задолженность за февраль будет возмещена после 31 марта, то ее сумма составит 231,98 руб. исходя из новой базовой арендной величины. Если у арендатора числится частичная задолженность за февраль 2018 г. в сумме, например, 120,00 руб. и доплата будет производиться после 31 марта, то ее следует рассчитать следующим образом: • задолженность за февраль составляет 0,548 25 (120,00 /218,88) от размера месячной арендной платы за февраль; • доплата за февраль исходя из арендной платы, рассчитанной с учетом новой базовой арендной величины, - 127,18 руб. (231,98 × 0,548 25). Если арендная плата вносится, например, в марте за апрель 2018 г. в сумме 218,88 руб., организация обязана за апрель произвести доплату в сумме 13,10 руб. (231,98 - 218,88).

Отражение арендной платы и разницы в арендной плате в бухгалтерском учете арендодателя

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, поименованных в п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, названных в п.18 Инструкции № 102.

Однако сдача имущества в аренду не признается ни услугой, ни работой.

Это подтверждено в заключении Конституционного Суда Республики Беларусь от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)»: договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг.

Справочно Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.1 ст.30 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом признается календарный месяц (часть вторая п.2 Инструкции № 102).

Следовательно, арендная плата в учете арендодателя признается доходом в том календарном месяце, на который приходится последний день периода аренды. При этом не имеет значения, поступила ли плата за этот период аренды.

Арендная плата, поступившая в порядке предоплаты, доходом не признается (абзац 4 п.3 Инструкции № 102). При поступлении от арендатора предоплаты полученные денежные средства учитываются на отдельном субсчете (часть третья п.48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, признается изменением в учетной оценке (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается согласно п.7 названного Стандарта в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

Таким образом, у арендодателя разница учитывается в составе доходов в том отчетном месяце, в котором осуществлен перерасчет арендной платы и отражено увеличение задолженности арендатора.

Доходы от аренды у арендодателя отражаются по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (если сдача имущества относится к основной текущей деятельности), 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (если сдача имущества в аренду не относится к основному виду текущей деятельности) или 91-1 «Прочие доходы» (если сдача имущества в аренду является для арендодателя инвестиционной деятельностью).

Законодательством о бухгалтерском учете не установлен порядок отражения разницы, образующейся при перерасчете арендной платы при изменении базовой арендной величины.

Представляется, что разницу, образующуюся при перерасчете арендной платы, как измененную учетную оценку арендной платы, также следует отражать по кредиту субсчетов 90-1, 90-7 и 91-1.

Пример 2 Условия примера 1. Арендатор не внес до 31 марта арендную плату за март в сумме 218,88 руб. Перерасчет арендной платы за март получен от арендодателя 12 апреля, задолженность по арендной плате за март с учетом пересчета составляет 231,98 руб., погашена 5 мая.

В бухгалтерском учете арендодателя производятся записи:

Отражение арендной платы и разницы в арендной плате в бухгалтерском учете арендатора

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

Арендная плата включается в состав затрат по текущей деятельности (абзац 6 части первой п.2 Инструкции № 102).

Разница в арендной плате как изменение в учетной оценке включается в состав расходов арендатора в том месяце, в котором арендатор получил от арендодателя ее перерасчет.

У арендатора арендная плата за производственное помещение отражается в составе распределяемых переменных косвенных общепроизводственных затрат, величина которых зависит от объема производимой продукции, на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (п.27 Инструкции № 50; п.11 Инструкции 102).

На этом же счете следует учитывать и образовавшуюся от перерасчета арендной платы разницу.

Пример 3 Условия примера 1. Арендатор не внес до 31 марта арендную плату за март в сумме 218,88 руб. Перерасчет арендной платы за март получен от арендодателя 12 апреля, задолженность по арендной плате за март с учетом пересчета составляет 231,98 руб., погашена 5 мая.

В бухгалтерском учете арендатора следуют записи:

Пример 4 Условия примера 1. Договором аренды установлено, что арендная плата за месяц, следующий за отчетным, уплачивается не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, то есть арендную плату за апрель следует внести не позднее 30 марта 2018 г. Арендную плату за апрель, рассчитанную исходя из арендной базовой величины в размере 15,20 руб., арендатор внес 16 марта 2018 г. в сумме 218,88 руб. Арендная плата, уплаченная до 31 марта 2018 г. за период с 1 апреля 2018 г. исходя из базовой арендной величины 15,20 руб., после 31 марта 2018 г. подлежит доплате исходя из базовой арендной величины 16,11 руб., то есть за апрель арендная плата составит 231,98 руб. Следовательно, арендатор должен доплатить за апрель арендную плату в сумме 13,10 руб. (231,98 - 218,88). Доплата произведена 5 апреля 2018 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Налоговый учет разницы в арендной плате

Налог на прибыль

Доходы от аренды включаются у арендодателя в состав внереализационных доходов (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.19 п.4 ст.128 НК.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Для доходов от аренды в подп.3.15 п.3 ст.128 НК дата их отражения не указана. Следовательно, отражать их в налоговом учете арендодателя следует на дату отражения в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку помещение арендовано для осуществления производственной деятельности, арендная плата за него включается у арендатора в состав затрат по производству и реализации и учитывается при налогообложении прибыли.

В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).

Таким образом, в том месяце, в котором арендодателем произведен и предъявлен арендатору перерасчет арендной платы, в налоговом учете указанная разница включается:

• у арендодателя - во внереализационные доходы;

• у арендатора - в состав затрат по производству и реализации.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (часть вторая п.7 ст.98 НК).

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю).

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

В НК не установлен момент для реализации разницы, образующейся при перерасчете арендной платы при изменении базовой арендной величины.

По мнению автора, в данном случае следует руководствоваться частью первой п.11 ст.103 НК, согласно которой в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Справочно В целях исчисления НДС согласно подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК передача имущества в аренду включается в состав оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Следовательно, моментом реализации разницы от перерасчета арендной платы следует считать для арендодателя дату ее перерасчета и отражения в бухгалтерском учете дополнительной задолженности арендатора по арендной плате.

У арендатора на эту же дату отражаются налоговые вычеты по предъявленной разнице.

Корректировка электронного счета-фактуры

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, установленный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15), с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Таким образом, по арендной плате арендодатель должен создать ЭСЧФ, направить его на Портал ЭСЧФ и выставить арендатору.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

В частности, выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры производится при увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице (часть первая, абзац 2 части второй, часть третья п.11 ст.106¹ НК).

Арендодатель дополнительный ЭСЧФ на сумму НДС, исчисленную от разницы в арендной плате, направляет на Портал ЭСЧФ и выставляет арендатору в порядке, установленном Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением № 15.

15.05.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»