Материал помещен в архив

ПЕРЕСМОТР СРОКОВ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПО НЕОТДЕЛИМЫМ УЛУЧШЕНИЯМ

Ситуация Организация произвела неотделимые улучшения арендуемого помещения в сентябре 2011 г. Договор аренды заключен на 2 года. Нормативный срок службы основного объекта аренды, установленный постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, составляет 15 лет. В соответствии с нормами законодательства, действовавшего на указанную дату (п.57 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)), комиссия установила срок полезного использования по указанным неотделимым улучшениям, соответствующий сроку, оставшемуся до окончания договора аренды, - 2 года. В связи с этим у организации возникли вопросы: 1) имеет ли право организация с 1 января 2012 г. с учетом изменений, внесенных в п.57 Инструкции № 37/18/6, пересмотреть срок полезного использования в отношении неотделимых улучшений; 2) какой максимальный срок может быть установлен; 3) следует ли пересчитывать ранее начисленную амортизацию?

Организация имеет право пересмотреть срок полезного использования

Изначально срок полезного использования для неотделимых улучшений арендованного имущества, отражаемых в качестве присоединенной стоимости объекта аренды, был установлен с соблюдением требований п.57 Инструкции № 37/18/6, в редакции, действовавшей в 2011 г.

С 1 января 2012 г. в п.57 Инструкции № 37/18/6 были внесены изменения, предусматривающие начисление амортизации по присоединенной стоимости с применением срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды, установленного в соответствии с законодательством.

Кроме того, право пересмотра срока полезного использования с начала любого отчетного года организация имеет на основании п.24 Инструкции № 37/18/6 по решению комиссии организации при условии закрепления данного права в учетной политике организации.

Таким образом, учитывая указанные нормы, организация имеет право пересмотреть срок полезного использования по неотделимым улучшениям, принятым к учету до 1 января 2012 г., и установить его с указанной даты уже в соответствии с изменениями, внесенными в п.57 Инструкции № 37/18/6.

Максимальный срок полезного использования может быть установлен равным 18 годам

В качестве верхней границы диапазона срока полезного использования для присоединенной стоимости объекта аренды может выступать верхняя граница диапазона срока полезного использования основного объекта аренды. В рассматриваемом случае, поскольку нормативный срок службы здания составляет 15 лет, срок полезного использования может быть установлен в пределах между 12 и 18 годами (от 15 х 0,8 до 15 х 1,2). Максимальный срок полезного использования может быть установлен в пределах 18 лет.

Ранее начисленную амортизацию пересматривать не следует

Ранее начисленную амортизацию по присоединенной стоимости при пересмотре срока полезного использования пересматривать не следует. Это вытекает из норм п.66 Инструкции № 37/18/6, которым предусмотрено, что при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Расчет амортизации производится исходя из остаточного нормативного срока службы (остаточного срока полезного использования объекта).

Важно! Суммы ранее начисленной амортизации пересчитываются в соответствии с требованиями Инструкции № 37/18/6 только при обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств.

Изначально установленный срок полезного использования был определен без нарушения законодательства, действовавшего в 2011 г. (когда были произведены неотделимые улучшения), что не может расцениваться в качестве ранее допущенной ошибки.

17.12.2012 г.

Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь