Материал помещен в архив

ПЕРЕВОД ИМУЩЕСТВА ИЗ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В ОПЕРАЦИОННУЮ: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Ситуация Организация в июле 2013 г. при сдаче недвижимого имущества в аренду (сдано более 90 % площади отдельно стоящего здания) и переводе объекта недвижимости из состава операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости отразила списание суммы добавочного фонда по зданию, образовавшейся в результате ранее проведенных переоценок, на сумму 900 млн.руб. В сентябре 2013 г. договор аренды здания расторгнут в связи с систематическим нарушением арендатором сроков перечисления арендной платы. Здание по передаточному акту было возвращено организации-арендодателю. Организация отразила «обратный» перевод здания из инвестиционной недвижимости в состав операционной недвижимости. 1. Предусмотрено ли законодательством Республики Беларусь «восстановление» ранее списанного добавочного фонда при переводе недвижимости из инвестиционной в операционную при расторжении договора аренды? Иными словами, необходимо ли делать в бухгалтерском учете запись Д-т 84 - К-т 83 - 900 млн.руб., поскольку фактически сдача недвижимого имущества даже на 1-2 дня и ее перевод в инвестиционную недвижимость искусственно улучшают финансовое положение организации, в частности, показатель строки 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса организации? 2. Учитывается ли сумма добавочного фонда в части переоценки здания, списанная с дебета счета 83 в кредит счета 84 при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? 3. Необходимо ли при составлении бухгалтерской отчетности, в частности в бухгалтерском балансе, каким-либо образом отражать обособленно ту часть нераспределенной прибыли, которая образовалась за счет списания сумм добавочного фонда при переводе недвижимого имущества из состава операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости при ее сдаче в аренду?

1. Восстановление ранее списанного фонда переоценки не производится

Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается записями (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25):

В Инструкции № 25 либо иных нормативных правовых актах, регулирующих порядок бухгалтерского учета, отсутствует норма о том, что при расторжении договора аренды и переводе недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в состав операционной недвижимости необходимо восстанавливать сумму ранее списанного добавочного капитала в части накопленной суммы переоценки по данному объекту основных средств.

Таким образом, при «обратном переводе» объекта аренды из инвестиционной в операционную недвижимость запись в бухгалтерском учете на сумму ранее списанного добавочного фонда Д-т 84 - К-т 83 - 900 млн.руб. не составляется.

При этом восстановление ранее списанного фонда переоценки по сданному в аренду объекту недвижимого имущества (при его переводе в состав инвестиционной недвижимости) не отражается независимо от фактического срока сдачи в аренду объекта, признанного инвестиционной недвижимостью (например, 2 дня, 3 месяца или несколько лет).

2. Сумма добавочного фонда в части переоценки здания при налогообложении прибыли не учитывается

В соответствии с требованиями Инструкции о порядке бухгалтерского учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, Налогового кодекса РБ (ст.126-128), иных нормативных правовых актов сумма добавочного фонда, накопленная в результате ранее проведенных переоценок объекта недвижимости и списанная с дебета счета 83 в кредит счета 84 ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения в составе доходов не учитывается.

На основании вышеизложенного порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по переводу недвижимого имущества из состава инвестиционной недвижимости в состав операционной недвижимости, установленный п.9 Инструкции № 25, не оказывает влияния на порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

3. Организация вправе отразить в балансе часть нераспределенной прибыли, образовавшейся за счет списания сумм добавочного фонда при переводе имущества из состава операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460 баланса) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84. Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» (п.39 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утверждены Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» и новые формы бухгалтерской отчетности.

Сумма нераспределенной прибыли, отраженная в строке 460 бухгалтерского баланса, образованная за счет списания сумм добавочного фонда со счета 83 на счет 84, обособленно в бухгалтерском балансе не выделяется.

Вместе с тем согласно п.8 Инструкции № 111 допускается внесение дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность при условии соблюдения структуры (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

Таким образом, если организация считает необходимым включение в бухгалтерский баланс отдельной строки, отражающей структуру образования показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет списания суммы показателя накопленной переоценки по объекту основных средств, она вправе расширить бухгалтерский баланс и включить в него дополнительную строку (например, строку 461).

При отражении информации по хозяйственным операциям с инвестиционной недвижимостью в пояснительной записке организация также вправе отразить и информацию о суммах списанного добавочного фонда в части накопленных сумм переоценок при переводе объекта из операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости (п.113 Инструкции № 111).

Помимо этого, информация о списании фонда переоценки будет отражена в отчете об изменении капитала, который является одной из форм бухгалтерской отчетности.

17.02.2014

Виктор Статкевич, аудитор