Материал помещен в архив

ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (ПРИОБРЕТЕНИЕ) ПРИЗНАНЫ КОНТРОЛИРУЮЩИМ ОРГАНОМ НЕ ИМЕЮЩИМИ ЮРИДИЧЕСКОЙ СИЛЫ. ВНОСИМ ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация выступает покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав. Первичные учетные документы, полученные организацией от поставщика товаров, признаны не имеющими юридической силы. Организация применяет общую систему налогообложения.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете покупателя последствий доначисления налогов в соответствии с подп.1.10 и 1.11 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее - Указ № 488).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Для налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу (подп.1.10 п.1 Указа № 488). При этом первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Обратите внимание! Признание первичного учетного документа не имеющим юридической силы влечет отсутствие правовых оснований для отражения в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций, так как такой документ не будет отвечать требованиям подп.1.10 п.1 Указа № 488 и ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», соответственно, возникнет необходимость внесения организацией исправлений как в бухгалтерский, так и налоговый учет.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

По сути, речь идет о так называемых бестоварных сделках, когда сторонами оформлялся первичный учетный документ (накладная, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.), но сама хозяйственная операция при этом фактически не совершалась (товары не отгружались и не получались, услуги не оказывались, работы не выполнялись, имущественные права не передавались).

Отражаем доначисление налогов и сборов в налоговом учете

Последствия, которые наступают для организации, предусмотрены подп.1.11 п.1 Указа № 488.

Эти последствия в том числе зависят:

• от того, кем выступает организация, - продавцом, покупателем, комиссионером, субподрядчиком и т. п.;

• какую систему налогообложения применяет организация (общую или упрощенную систему налогообложения (с уплатой или без уплаты НДС)).

Рассмотрим порядок действий организации, применяющей общую систему налогообложения, которая приобретает товары, работы, услуги, имущественные права, на примере.

Пример В апреле 2016 г. организация приобрела товары стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 000 руб. В течение 2016 г. реализована часть товаров, по которым: • выручка от реализации составила 72 000 руб.; • сумма НДС, исчисленного по реализации, - 12 000 руб.; • себестоимость реализованных товаров - 30 000 руб. В течение 2017 г. реализована часть товаров, по которым: • выручка от реализации составила 60 000 руб.; • сумма НДС, исчисленного по реализации, - 10 000 руб.; • себестоимость реализованных товаров - 25 000 руб. Соответственно, часть товаров, покупная стоимость которых составила 45 000 руб. (100 000 - 30 000 - 25 000), осталась нереализованной. В ноябре 2017 г. при проверке организации контролирующим органом первичные учетные документы, на основании которых в бухгалтерском учете было отражено приобретение товаров, признаны не имеющими юридической силы.

По хозяйственным операциям по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые последствия будут следующими (подп.1.11.1 п.1 Указа № 488):

Справочно Аналогичная норма с 1 января 2017 г. закреплена и в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее - НК) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.130 НК).

При этом экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии ситуации, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп.3.1 п.3 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.2 и подп.3.1 п.3 ст.130 старой редакции содержатся в п.1 и подп.4.1 п.4 ст.169 новой редакции НК.

В связи с тем что организация приобрела товары в 2016 году, а реализовывала их на протяжении 2016 и 2017 годов, а также принимая во внимание то, что часть товаров осталась нереализованной и, соответственно, их покупная стоимость не была включена в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, алгоритм доначисления налогов будет следующим:

Справочно Показатель выручки по реализации товаров и сумма исчисленного НДС не корректируются, поскольку в подобных ситуациях контролирующими органами опровергается не факт приобретения товара, то есть он признается имеющимся в наличии, а факт его приобретения у того лица, которое указано в документах в качестве поставщика (при этом сам товар, например, мог быть приобретен за наличный расчет у третьих лиц). Соответственно, хозяйственная операция по реализации товаров не опровергается.

Порядок внесения корректировок в налоговый учет следующий:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подп.1.11 п.1 ст.131 старой редакции содержатся в подп.1.6 п.1 ст.173 новой редакции НК.

* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

Отражаем доначисление налогов и сборов в бухгалтерском учете

Доначисление налогов по результатам признания первичных учетных документов не имеющими юридической силы будет для организации так называемым изменением в учетной оценке.

Справочно Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - НСБУ № 80).

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 НСБУ № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п.7 НСБУ № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в:

• бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;

• бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности (часть вторая п.7 НСБУ № 80).

Обратите внимание! Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Данный порядок применяется независимо от того, на каких счетах (20, 26, 90, 99 и т. п.) организацией отражается начисление соответствующих налогов (налога на прибыль, НДС, налога на недвижимость, земельного налога и др.).

Корреспонденция счетов

На основании вышеизложенного все корректировки за 2016 и 2017 годы в бухгалтерском учете отражаются в 2017 году:

23.01.2018

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Первичные учетные документы (реализация) признаны контролирующим органом не имеющими юридической силы. Вносим изменения в бухгалтерский и налоговый учет.