Материал помещен в архив

ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, СОСТАВЛЯЕМЫЕ ЕДИНОЛИЧНО

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, имеющим юридическую силу (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З; подп.1.10 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

Первичный учетный документ может составляться как двумя участниками хозяйственной операции (двусторонние ПУД), так и единолично.

Двусторонние ПУД

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать в том числе следующие сведения (п.2 ст.10 Закона № 57-З):

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Таким образом, по общему правилу, ПУД является двусторонним и должен соответствовать указанным требованиям к его содержанию, в том числе содержать:

• данные об участниках хозяйственной операции: наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• данные о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления: должности, фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы, составляемые единолично

Исключение из правил п.2 ст.10 Закона № 57-З о двустороннем составлении ПУД предусмотрено п.6 ст.10 Закона № 57-З.

Так, ПУД, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг).

Кроме того, п.14 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) также предусмотрено, что ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь.

Поскольку Указ № 29 обладает большей юридической силой, чем Закон № 57-З (часть третья ст.10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»), то единственным обязательным условием, при наличии которого ПУД может составляться участником хозяйственной операции единолично, является наличие соответствующего указания в нормативном правовом акте Министерства финансов Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». В случае расхождения декрета или указа Президента Республики Беларусь с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента Республики Беларусь были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона (п.2 ст.23 Закона № 130-З).

Единоличное составление ПУД участником хозяйственной операции означает, что ПУД оформляется каждым участником хозяйственной операции (обоими участниками) самостоятельно в соответствии с разработанными и отраженными в учетной политике организации формами (абзац 4 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Единоличное составление ПУД не предполагает и не требует обмена между сторонами договора такими документами.

Обратите внимание! Единоличное составление ПУД не освобождает ни одну из сторон хозяйственной операции от обязанности подтверждения совершения хозяйственной операции путем составления ПУД - при наличии соответствующего основания каждый участник хозяйственной операции обязан оформить ПУД самостоятельно (например, оформление ПУД арендодателем необходимо для отражения доходов от сдачи имущества в аренду, а арендатором - расходов по аренде имущества). При этом договором может быть предусмотрено: а) самостоятельное оформление ПУД каждой из сторон хозяйственной операции единолично. В данном случае ПУД составляется и подписывается каждой стороной договора самостоятельно (без участия другой стороны). Единолично составленный ПУД другой стороне договора не направляется; б) оформление ПУД единолично одним участником хозяйственной операции и использование такого ПУД другим участником для отражения соответствующей операции в учете. Единолично составленный одной стороной договора ПУД направляется другой стороне.

В настоящее время случаи единоличного составления ПУД, подтверждающего совершение хозяйственной операции, предусмотрены п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее - постановление № 13), п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 (далее - Нацстандарт).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. постановлением Минфина от 06.08.2020 № 33 внесены изменения в абз.2, 3, 5 п.1 постановления № 13, абз.7 п.1 постановления № 13 исключен. С 5 декабря 2021 г. постановлением Минфина от 17.11.2021 № 64 п.1 постановления № 13 дополнен абз.4, 8 и 9, в абз.5 п.1 постановления № 13 внесены изменения.

К ним относятся:

1) выполнение работ (оказание услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично.

Справочно Публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится: розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т. п. (часть первая п.1 ст.396 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Пример «3.2. В целях оптимизации (уменьшения документооборота), руководствуясь законодательством Республики Беларусь (в частности, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»), Стороны пришли к соглашению о том, что Акт может быть составлен Исполнителем единолично. Также Исполнитель может загрузить электронный вид Акта в сеть Интернет, чтобы тот был доступен Заказчику в личном кабинете Сервиса и который Заказчик вправе вывести (распечатать) на бумажный носитель и использовать для целей бухгалтерского и (или) других видов учета»;

2) временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временное владение и пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично.

Пример «4.5. Стороны соглашаются, что хозяйственные операции по владению и пользованию Помещением по настоящему Договору могут быть подтверждены первичными учетными документами, составленными Арендатором и Арендодателем единолично»;

3) купля-продажа товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг через автозаправочные станции;

4) совершение хозяйственной операции с использованием токенов. В данном случае ПУД составляется единолично участниками этой хозяйственной операции на основании соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе и (или) данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами, а также иных источников информации.

С 1 января 2019 г. вступает в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 58), которым предусмотрено три дополнительных случая единоличного составления ПУД (подп.2.1 п.2):

1) оказание услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п.1 ст.55 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон № 300-З) (абзац 5 п.1 постановления № 13);

2) поступление товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь (абзац 6 п.1 постановления № 13).

Справочно Одновременно с 01.01.2019 из Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, исключена норма части четвертой п. 1 том, что товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем;

3) оказание услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (абзац 7 п.1 постановления № 13).

Справочно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций», вступающим в силу с 01.01.2019, предусмотрены случаи отражения в составе доходов и расходов стоимости услуг ежемесячно, несмотря на то, что в договоре указана общая стоимость таких услуг за период, превышающий месяц. Абзацами 2, 3 части второй п.20 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, предусмотрено дополнительное самостоятельное основание единоличного составления ПУД. Так, при совершении хозяйственных операций с нерезидентами Республики Беларусь резиденты Парка высоких технологий вправе: • единолично составлять ПУД (бухгалтерскую справку (справку-расчет)), на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя). При этом бухгалтерская справка (справка-расчет) должна содержать наименование документа, дату его составления, наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющихся участниками хозяйственных операций, должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления со стороны резидента Парка высоких технологий, его фамилию, инициалы и подпись, основания совершения и содержание хозяйственных операций, их общую оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях; • оформлять две и более однородные хозяйственные операции, совершенные в один календарный месяц, одним ПУД, в том числе составленным единолично. Данное основание единоличного составления ПУД применяется независимо от норм п.6 ст.10 Закона № 57-З, п.14 Указа № 29 и п.1 постановления № 13.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в следующих случаях: •  выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами; •  временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично; • купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции; • оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п.1 ст.55 Закона № 300-З; • поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь (абзацы 1-6 п.1 постановления № 13 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33).

22.10.2018

Мария Жариловская, юрист