Материал помещен в архив

ПЛАТЕЖИ (ДОХОДЫ) НЕРЕЗИДЕНТА, КОТОРЫЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ В СВЯЗИ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ИМ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК

При выполнении иностранными компаниями международных перевозок грузов и транспортно-экспедиционном обслуживании белорусские заказчики (организации) выплачивают нерезидентам доходы, которые в соответствии с национальным законодательством подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации) (ст.145 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В главе 17 новой редакции НК рассматриваются вопросы налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налог на доходы должен исчислить, удержать из средств нерезидента и перечислить в бюджет Республики Беларусь налоговый агент - белорусская организация, которая начисляет и выплачивает доход нерезиденту. Налоговый агент также обязан представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (далее - декларация) в белорусский налоговый орган по месту своей постановки на учет.

На практике возникает вопрос: какие конкретно платежи облагаются налогом на доходы при выполнении международных перевозок и транспортно-экспедиционном обслуживании?

Рассмотрим этот и связанные с ним вопросы.

Объекты налогообложения, ставка налога

Объект обложения налогом на доходы в связи с выполнением иностранными организациями международных перевозок и транспортно-экспедиционного обслуживания установлен в подп.1.1 п.1 ст.146 НК: плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом).

Справочно Демередж - вознаграждение, причитающееся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени. Контрсталийное время - дополнительное по окончании сталийного времени время ожидания. Сталийное время - период времени, в течение которого перевозчик предоставляет и держит судно под погрузкой или разгрузкой без дополнительных к фрахту платежей. Диспач - вознаграждение, причитающееся за окончание погрузки или разгрузки груза до истечения сталийного времени (ст.2 Кодекса торгового мореплавания Республики Беларусь).

Для целей главы 15 НК международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Поскольку каких-либо оговорок в главе 15 НК нет, к международной перевозке относят перевозки любыми видами транспорта: морским, речным, автомобильным, железнодорожным, авиатранспортом.

Понятия «транспортно-экспедиционные услуги, транспортно-экспедиционная деятельность» содержатся в различных нормативных правовых актах Республики Беларусь, но в ст.146 НК они не приводятся.

Ставка налога на доходы по указанным в подп.1.1 п.1 ст.146 НК доходам - 6 % (ст.149 НК).

Вопросы налогообложения доходов иностранных организаций кроме главы 15 НК регулируют международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь с иностранными государствами.

В этих соглашениях предусмотрены иные ставки налога на доходы, объект налогообложения, иное содержание термина «международные перевозки».

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст.151 НК). Применение норм международных договоров к доходам от международных перевозок заслуживает отдельного рассмотрения.

Термины «демередж», «диспач», употребленные подп.1.1 п.1 ст.146 НК, применяются при определении обязательств сторон (судовладельца, грузовладельца, фрахтователя) за простой морского судна в порту сверх обусловленного договором срока. Соответственно, демередж, диспач представляет собой дополнительные платежи к оплате провозной платы при выполнении морских перевозок. В иных законодательных актах Республики Беларусь, регулирующих вопросы международных перевозок, понятия «демередж», «диспач» не встречаются.

Поскольку в норме подп.1.1 п.1 ст.146 НК из-под налогообложения целиком исключены доходы иностранной организации от выполнения международной перевозки грузов морским транспортом и за оказание транспортно-экспедиционных услуг при осуществлении международных перевозок этим видом транспорта, демередж и диспач объектами обложения налогом на доходы не признаются.

Обратите внимание! Если в подп.1.1 п.1 ст.146 НК указаны исключения, это означает, что указанные доходы не признаются объектом обложения налогом на доходы. Если объект обложения налогом на доходы отсутствует, то налоговому агенту не нужно: • исчислять налог на доходы; • представлять декларацию в налоговый орган; • обращаться к положениям международных договоров.

Пример Объектом налогообложения не признается плата за перевозку пассажиров в международных перевозках. Значит, к необлагаемым доходам отнесены любые платежи, возникающие при осуществлении международных перевозок пассажиров, а не только оплата пассажирских билетов.

Справочно В соответствии с частью первой п.2 ст.740 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом и (или) иным документом, предусмотренным законодательством.

Обратите внимание! В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным настоящей главой для соответствующих видов доходов (п.2 ст.146 НК).

Следовательно, доходы иностранной организации от международных перевозок в виде платы за перевозку, если она включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара, не являются объектом обложения налогом на доходы.

Пример По внешнеторговому контракту, заключенному между белорусской организацией и компанией Австрии, из Европы в Беларусь поставляется товар, в стоимость которого, согласно положениям контракта включена стоимость его доставки (перевозки) покупателю. Эта стоимость, если она указана в договоре, не подлежит налогообложению в Республике Беларусь. Обращаться к положениям международного соглашения с Австрией нет необходимости.

Плата за перевозку, фрахт, транспортную экспедицию

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п.1 ст.739 ГК).

По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа (часть первая ст.741 ГК).

Для целей налогообложения указанные различия в договорах перевозки и фрахта значения не имеют. Эти различия существенны при определении имущественной ответственности перевозчика (фрахтовщика) за доставку груза, распределении рисков по доставке грузов и др.

Осуществление перевозок и транспортно-экспедиционного обслуживания происходят за плату, что следует из пп.1-3 ст.744 ГК.

Справочно За перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, устанавливаемых в соответствии с законодательством. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 ГК).

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и маршрутом, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (часть третья п.1 ст.755 ГК).

В ст.16 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон) установлено, что договор транспортной экспедиции должен содержать конкретный перечень транспортно-экспедиционных услуг, которые обязуется оказать экспедитор. Это существенное условие договора транспортной экспедиции.

Перечень транспортно-экспедиционным услуг приведен в ст.8 Закона. При этом перечень не закрытый, так как в нем упомянуты и иные услуги.

Белорусское законодательство различает вознаграждение, выплачиваемое экспедитору, и возмещаемые ему клиентами расходы, связанные с исполнением экспедитором своих обязательств (часть вторая п.1 ст.755 ГК, ст.22 Закона, п.17 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2006 № 1766). Клиентами могут быть грузоотправители, грузополучатели, иные участники процесса доставки грузов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2019 г. Правила № 1766 утратили силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.02.2019 № 104. Основные положения, определяющие правовое регулирование транспортно-экспедиционной деятельности, перенесены в Закон. С 18 февраля 2019 г. ст.22 Закона изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 09.11.2018 № 145-З. Комментарий см. здесь.

Для целей бухгалтерского и налогового учета это различие важно экспедитору для правильного отражения дохода (выручки), а для клиента оно неважно. Вознаграждение, причитающееся экспедитору, и другие понесенные им расходы будут отнесены у клиента на счета учета затрат.

Но для целей налогового учета у клиента важна правильная квалификация услуг, оказываемых при транспортной экспедиции.

02.08.2017

Татьяна Филатова, экономист