Материал помещен в архив

ВОПРОС

По договору безвозмездного пользования организация для производственных нужд использует легковой автомобиль, принадлежащий физическому лицу. Пользуется автомобилем техник-технолог организации, у которого разъездной характер работы. Согласно договору содержание и обслуживание автомобиля осуществляет организация-пользователь. В договоре предусмотрено: «Ссудополучатель обязуется поддерживать автомобиль в исправном состоянии, в том числе нести расходы по заправке автомобиля топливом, оплачивать услуги мойки автомобиля, приобретать необходимые в эксплуатации материалы (стеклоомыватели, антифриз и т. д.), производить замену фильтров и масла из расчета одна замена на 15 000 км пробега».

1. Правомерно ли включение в договор данного пункта?

2. Вправе ли организация включить расходы по замене масла в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

3. Являются ли указанные расходы организации доходом физлица - собственника автомобиля, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

1. Правомерно.

2. Вправе при условии использования автомобиля в производственных целях.

3. Не являются.

1. По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя должна вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа (п.1 ст.643 ГК).

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить текущий и капитальный ремонт и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.649 ГК).

Следовательно, ссудополучатель должен осуществлять обслуживание автомобиля и технический уход за ним и нести расходы, связанные с его содержанием (приобретение запасных частей, деталей и т. д.).

Таким образом, включение в договор безвозмездного пользования пункта об обязанности ссудополучателя поддерживать автомобиль в исправном состоянии и нести расходы, указанные в вопросе, правомерно.

2. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (ч.1 ст.169 НК). Автомобиль, полученный организацией в безвозмездное пользование, используется в производственной деятельности организации (техник-технолог презентует сырье организации - импортера пищевой продукции). Поэтому расходы по его содержанию и ремонту можно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

3. К объектам обложения подоходным налогом с физических лиц относятся, в частности, доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику. Исключение составляют случаи, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) (подп.2.37 п.2 ст.196 НК).

В приведенной ситуации имеет место не улучшение, а поддержание в рабочем состоянии для целей производственного использования имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Техническое обслуживание автомобиля предусмотрено договором безвозмездного пользования, поэтому оно не является для собственника автомобиля объектом обложения подоходным налогом.

31.05.2021

Татьяна Сукристик, главный бухгалтер, аудитор