Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (комитент) по договору комиссии передает на реализацию другой организации (комиссионеру - резиденту Республики Беларусь) товар, который реализуется комиссионером в розницу через собственный магазин физлицам. Товар в розничном магазине приобрело иностранное физическое лицо с постоянным местом жительства в Германии и вернуло сумму НДС по приобретенному товару по системе Tax Free. Вместе с отчетом о реализации товара комиссионер представил комитенту заверенные комиссионером копии документов по реализованному иностранному физлицу товару комитента:

• договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенный между комиссионером и оператором (организация, имеющая право на возврат НДС иностранным лицам);

• акт на возмещение сумм НДС, подписанный комиссионером и оператором;

• чек Tax Free с отметкой таможни, подтверждающий вывоз товара;

• чек продажи магазина комиссионера.

Вправе ли комитет на основании отчета о реализации товара и копий вышеуказанных документов, представленных комиссионером комитенту, применить ставку НДС 0 % по оборотам по реализации товара иностранному физлицу?

ОТВЕТ

Не вправе.

Ставка НДС 0 % устанавливается при реализации товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене ЕАЭС, в случае вывоза ими товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 месяцев со дня приобретения товаров (ч.1 подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

Ставку НДС 0 % вправе применять плательщики при соблюдении в совокупности следующих условий (ч.4 подп.1.11 п.1 ст.122 НК):

1) товары реализуются в розничной торговле иностранным лицам через магазины;

2) при наличии документального подтверждения вывоза иностранными лицами товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, полученного в соответствии с ч.4 п.4 ст.144 НК в течение 12 месяцев со дня реализации товара иностранному лицу. Реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории ЕАЭС представляется по установленной форме одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой отражен оборот по реализации товаров иностранным лицам по ставке 0 %;

3) при наличии договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенного с организациями, имеющими право на возврат НДС иностранным лицам.

Организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, является организация, включенная в перечень таких организаций, определяемый Совмином, и отвечающая требованиям, установленным Совмином (ч.5 подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

Если плательщик, реализовавший в розничной торговле иностранному лицу товары через магазины, до представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, то оборот по реализации такого товара подлежит отражению в налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС, установленной п.3 ст.122 НК, без применения особенностей исчисления НДС, установленных п.5 ст.128 НК (ч.6 подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

При получении плательщиком документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС после отражения оборота по реализации такого товара в налоговой декларации по НДС оборот по реализации товара, указанного в ч.1 подп.1.11 п.1 ст.122 НК, с применением ставки НДС 0 % отражается (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, либо того отчетного периода, в котором оно получено (ч.7 подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

Таким образом, ставку НДС 0 % вправе применить, в частности, плательщики при наличии у них договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенного с организациями, имеющими право на возврат НДС иностранным лицам.

Поскольку у комитента такой договор отсутствует, то он не вправе применить ставку НДС 0 %.

23.06.2021

Надежда Войтович, экономист