Материал помещен в архив

ВОПРОС

(СПА «М»): По договору поставки российская организация в 2020 году поставляет белорусской организации товар. Условия поставки - FCA Минск на условиях 100-процентной предоплаты. В счете на предоплату отдельными позициями выделены стоимость товара и стоимость услуги по организации доставки товара в г. Минск. Резидент Российской Федерации представил справку о налоговом резидентстве российской организации в России в 2020 году в электронном виде для целей избежания двойного налогообложения.

Как облагается налогом на доходы стоимость услуги по организации доставки товара?

ОТВЕТ

Стоимость освобождается от налогообложения при применении Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Термин FCA (Инкотермс 2010) означает, что продавец обязан передать товар перевозчику или иному лицу, нанятому покупателем, в согласованном пункте в месте поставки, названном в договоре (раздел FCA - Free Carrier / Франко-перевозчик (...название места) Правил Международной торговой палаты «Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2010"» (публикация МТП № 715)).

При этом на продавце не лежат обязанности по заключению договоров перевозки или обеспечению их заключения и по внесению провозной платы. Обязанность по заключению договора перевозки лежит на покупателе товара. Вместе с тем стороны конкретного договора международной купли-продажи товаров могут дополнить (изменить) содержание соответствующего условия в рамках применяемого торгового термина Инкотермс 2010.

В описываемой ситуации не указано, что стороны меняют базисные условия поставки, указанные в FCA (Инкотермс 2010). Сказано лишь, что покупатель оплачивает стоимость услуги по организации доставки товара в г. Минск, и не указано, что перевозку заказывает и оплачивает продавец.

Услуги по организации доставки товара (груза) следует рассматривать как транспортно-экспедиционные услуги, так как согласно абзацу 4 ст.8 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» к транспортно-экспедиционным услугам относится в том числе организация процесса перевозки груза любым видом транспорта.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в качестве платежей за оказание транспортно-экспедиционных услуг, за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом (подп.1.1 п.1 ст.189 НК).

Ставка налога на доходы - 6 % (подп.1.2 п.1 ст.192 НК).

В случае включения в договор, заключаемый с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом обложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 17 НК для соответствующих видов доходов (п.2 ст.189 НК).

В рассматриваемой ситуации российский резидент оказал транспортно-экспедиционную услугу белорусской организации и получил за нее предоплату, причем стоимость этой услуги не относится к исключениям, упомянутым в п.2 ст.189 НК. Следовательно, возникает объект обложения налогом на доходы.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Такой датой признается наиболее ранняя из дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п.1, подп.2.1 и 2.3 п.2 ст.191 НК).

В указанном случае - это дата проведения предоплаты за услугу.

Налог на доходы следует исчислять в том числе с авансовых платежей (п.3 ст.189 НК).

Налог на доходы исчисляет и перечисляет в бюджет белорусская организация - покупатель. Она является налоговым агентом (п.3 ст.193 НК). Сроки уплаты налога в бюджет и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации (далее - декларация) установлены в п.5 ст.193 НК.

Вместе с тем возможно применить нормы Соглашения.

Так, доходы российской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания транспортно-экспедиционных услуг освобождаются от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь (п.1 ст.7 Соглашения).

В рассматриваемой ситуации у российской организации нет постоянного представительства на территории Республики Беларусь, следовательно, ее доходы освобождаются от налогообложения в Беларуси.

Российская организация или ее налоговый агент должна (должен) представить в белорусский налоговый орган подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в России. Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к декларации, если налоговый агент представляет ее в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (часть третья п.1 ст.194 НК).

Если подтверждение своевременно представлено в налоговый орган, графы раздела I декларации заполняются следующим образом:

• в графе 8 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору» проставляется сумма предоплаты;

• в графе 9 «Облагаемый доход» - «0», так как из полученного дохода нерезидента (предоплаты) вычитается доход, освобождаемый от налогообложения;

• в графе 11 «Ставка налога по международному договору» - либо «0 %», либо прочерк (пп.57 и 58 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»