Материал помещен в архив

ВОПРОС: По какой ставке НДС облагаются услуги по перевозке грузов воздушным транспортом из Республики Беларусь в страны Евразийского экономического союза, оказываемые белорусским перевозчиком?

ОТВЕТ: Организация-перевозчик имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Договор).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом, являющимся приложением 18 к Договору (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола) (п.28 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1)-4) п.29 Протокола (подп.5) п.29 Протокола).

Место реализации услуг по перевозке грузов определяется по месту осуществления деятельности налогоплательщика, оказывающего такие услуги, так как эти услуги не предусмотрены подп.1)-4) п.29 Протокола.

Таким образом, услуги по перевозке грузов воздушным транспортом в государства - члены Таможенного союза, оказываемые белорусским перевозчиком, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По ставке НДС 0 % облагаются экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (часть первая п.4 ст.102 НК).

Основанием для применения ставки НДС 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг. Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (часть четвертая п.4 ст.102 НК).

Соответственно, организация-перевозчик имеет право на применение нулевой ставки НДС при реализации транспортных услуг по перевозке грузов воздушным транспортом из Республики Беларусь в государства - члены Евразийского экономического союза при наличии соответствующих документов, а при их отсутствии нулевая ставка НДС применена быть не может.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.93 и 102 старой редакции соответствуют нормам ст.115 и 122 новой редакции НК.

19.02.2016

Екатерина Недоступ, юрист