Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БМЕДДФ»): По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, уплата лизинговых платежей осуществляется в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) плюс 1 % на дату перечисления денежных средств.

Как следует отражать разницы в части налога на добавленную стоимость при погашении задолженности перед лизингодателем?

ОТВЕТ: На разницу корректируются налоговые вычеты лизингополучателя в части суммы «входного» НДС, приходящейся на лизинговое вознаграждение.

Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.8 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (часть вторая п.8 ст.107 НК).

Одновременно в соответствии с п.10 ст.107 НК по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

Таким образом, в части контрактной стоимости подлежащая вычету сумма «входного» НДС на протяжении всего срока лизинга определяется по курсу Нацбанка на одну и ту же дату - на дату принятия на учет предмета лизинга. Образующаяся разница между фактически уплаченной суммой «входного» НДС по текущему курсу Нацбанка, увеличенному на 1 %, и учитываемой в составе налоговых вычетов не формирует налогового обязательства по НДС и не влияет на налоговые вычеты.

Сумма налоговых вычетов в части лизингового вознаграждения будет равна фактически оплаченной сумме НДС, то есть по курсу Нацбанка на дату уплаты, увеличенному на 1 %. Если оплата осуществляется позднее последнего дня периода, к которому относится лизинговый платеж, к вычету принимается предъявленная лизингодателем сумма НДС в первичном учетном документе. В отчетном периоде уплаты налоговые вычеты подлежат корректировке на разницу.

При этом, исходя из письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.03.2015 № 2-1/00388 «О книге покупок для крупных плательщиков» (вопрос 5), организация (лизингополучатель) может произвести корректировку сумм налоговых вычетов на сумму положительной разницы, возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, предъявленной продавцом (лизингодателем), на основании иного первичного документа, в котором будет указана ставка и сумма НДС (например, акт сверки расчетов, составленный между продавцом и покупателем (лизингодателем и лизингополучателем)). В случае возникновения отрицательной разницы по НДС (сумма НДС, предъявленная продавцом в первичном учетном документе при отгрузке товара, превысила фактически уплаченную сумму НДС) корректировку налоговых вычетов по НДС в сторону их уменьшения возможно произвести на основании бухгалтерской справки плательщика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в главе 14 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

08.02.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»