Материал помещен в архив

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель осуществляет такой вид деятельности, как транспортная экспедиция (экспедитор), применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

В течение 3 последовательных календарных месяцев на расчетный счет индивидуального предпринимателя за оказанные транспортно-экспедиционные услуги от заказчиков поступило 43 350 евро. Из этих сумм было уплачено вознаграждение перевозчикам в сумме 38 730 евро. Доход индивидуального предпринимателя от оказания экспедиционных услуг составил 4 620 евро.

Признается ли индивидуальный предприниматель в данной ситуации плательщиком НДС?

ОТВЕТ: Не признается.

Плательщиками налога на добавленную стоимость, в частности, признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст.91 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (ст.90 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.176 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с НК уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при упрощенной системе налогообложения (п.1 ст.91 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками в соответствии с пп.1 и 2 ст.91 НК в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении всех объектов налогообложения, облагаемых в общем порядке (п.3 ст.91 НК).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.97 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (п.10 ст.98 НК).

Таким образом, выручкой от оказания услуг транспортной экспедиции и налоговой базой по НДС будет вознаграждение экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. В рассматриваемой ситуации вознаграждение составляет 4 620 евро.

Поскольку 4 620 евро меньше 40 000 евро, то условие для признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС не выполняется.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не признается плательщиком НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в главе 14 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

24.10.2017

Владимир Жуков, экономист